В данной статье мы рассмотрим учет строительных материалов. Также будут рассказаны его особенности и специфика документооборота.
Специфика учета стройматериалов у заказчика и подрядчика
Заказчик и подрядчик — основные участники строительного процесса. Заказчик (застройщик, далее по тексту — ЗК) берет на себя функцию организатора, а подрядчик (строительная подрядная организация, далее по тексту — ПО) — исполнителя строительных работ. Отношения между двумя сторонами регулируется договором строительного подряда.
Строительными материалами полностью либо частично может обеспечивать заказчик. В договоре этот момент обязательно отражается, причем указывается один из способов передачи сырья:
- возмездно;
- либо на давальческой основе.
При отгрузке сырьевого материала в обоих случаях заполняется форма накладной М-15.
При возмездной передаче сырья исполнителю (подрядной организации) переходит также право владения на него. Здесь имеет место реализация, посему заказчик выписывает счет-фактуру, начисляет НДС и уплачивает налог на прибыль. Подрядная организация использует в отчетности унифицированную форму КС-2 вместе с КС-3. Цена полученного и обработанного стройсырья включается исполнителем в стоимость произведенных работ.
Давальческое сырье принимается подрядной организацией для последующей обработки без уплаты цены. Заказчик, передав строительное сырье указанным способом, не списывает его с баланса и учитывает все на том же счете 10, субсч. «Сырье на переработку». Исполнитель принимает на себя обязательства по возврату обработанного сырья, сдачи реализованных работ, готовой продукции (используется КС-2 вместе с КС-3). Кроме этого, заказчику представляется отчет об израсходованном сырье. При составлении отчетного документа цена строительного сырья не включается в стоимость проделанных работ.
Если подрядная организация за свои средства закупает сырье, то заказчик принимает его цену в общей стоимости проделанных работ (КС-2 «Акт приема исполненных работ»). Оплата по стройматериалам производится исполнителю в составе стоимости за принятые подрядные работы. Читайте также статью: → «Особенности учета строительных материалов в строительстве»
Стандартные контировки в бухучете стройматериалов у заказчика и подрядчика
Итак, бухучет строительного сырья ведется на основании договоренностей между подрядной организацией (ПО) и заказчиком (ЗК).
| Учетная бухгалтерия ЗК | Учетная бухгалтерия ПО |
| ДТ 10.8 (Сырье), КТ 60 (Расплата с поставщиками, ПО) — отображается купленное сырье
ДТ 19, КТ 60 — НДС по купленным стройматериалам
ДТ 91.2, КТ 10.8 — списывается покупная цена реализованного стройсырья ПО
ДТ 62, КТ 91.1 — отпускная цена отданного строительного сырья ПО
ДТ 91.2, КТ 68, субсч. «НДС» — зачисление НДС с реализации сырья
ДТ 08, КТ 10 — передача ПО давальческого сырья
ДТ 10, КТ 86 — принятое ЗК строительное сырье от инвестора |
ДТ 003 (Сырье в обработку) — получение давальческого сырья от ЗК
КТ 003 — выбытие строительного сырья
ДТ 20, КТ 10 (23, 25, 26 и др.) — траты, связанные со строительными работами и сырьем, закупленным ПО у иных организаций
ДТ 90.2, КТ 20 — прибыль от проделанных работ без учета давальческого строительного сырья
ДТ 62, КТ 90.1 — списаны траты по выполненным работам
ДТ 08 (19), КТ 60 — цена сырья включена в стоимость работ
ДТ 08.3, КТ 10.7 — изъятие из баланса израсходованного сырья |
Учет сырья, предоставленного заказчиком, и собственных стройматериалов у подрядной организации должен быть раздельным.
Документооборот по учету стройматериалов у заказчика и исполнителя
Документооборот, как и движение стройматериалов, имеет непосредственное отношение к соглашениям между заказчиком и исполнителем. Используемые при этом формы учетной строительной документации представлены в Постановлении Госкомстата №100. Убирать обязательные элементы оформления из унифицированных форм нельзя. Можно лишь вносить добавочные реквизиты, которые нужно отображать в учетной политике.
| Используемые формы документов | Что собой представляют? |
| КС-2 | Акт о приеме проделанных работ |
| КС-3 | Справка о цене реализованных работ, трат |
| КС-6а | Накопительный журнал учета проделанных работ (на его основе составляется КС-2 и КС-3) |
| КС-6 | Общий журнал учета проделанных работ (сюда заносятся сведения о сроках, качестве исполнения работ, а также их последовательность и условия производства);
только внесенные в этот журнал и принятые заказчиком работы могут заноситься в журнал КС-6а |
| КС-11 | Акт приемки законченного строительства |
| КС-14 | Акт приема законченного строительства специальной комиссией |
| М-29 | Для ежемесячного отчета по тратам строительного сырья
форма не унифицированная, требует дорабатывания |
| М-8
М-17
М-15
|
Лимитно-заборная карта
Требование-накладная
Учетная карточка по сырью
Накладная на выдачу сырья
Перечисленные формы используются при оформлении на выдачу сырья |
Таким образом, при помощи указанных форм ведется учет поступления, отпуска в производство и возврат из него строительного сырья. Документооборот охватывает весь период движения документа начиная от его заполнения и заканчивая отправкой в архив. График движения документооборота составляется бухгалтером, после чего подписывается руководителем организации. Читайте также статью: → «Бухгалтерский учет для чайников»
Налоговый учет стройматериалов у заказчика и исполнителя
Говоря о налоговом учете строительного сырья двух сторон, прежде всего, обращают внимание на НДС и налог на прибыль.
Что касается заказчика, то доход у него возникает в форме вознаграждения, с которого он, помимо налога на прибыль, также уплачивает НДС. Причем заказчик вправе снизить таковые доходы за счет произведенных невозмещаемых трат (только по части поручения). Компенсационные суммы за понесенные траты по части посреднических услуг не причисляют к налоговой базе.
Подрядная строительная организация уплачивает НДС со всех проделанных работ. Входные суммы НДС в отношении товаров, работ и т. д., которые приобретает исполнитель, подлежат вычету с учетом требования НК РФ, ст. 170-172 до сдачи работ заказчику (см. → продажа без НДС товаров / услуг). При определении базы для уплаты налога с полученного дохода учитывается вся договорная цена работ.
Некоторые особенности бюджетного учета стройматериалов
Бюджетные организации в учете строительного сырья и готовой продукции руководствуются Инструкцией 25Н (Приказ Минфина от 10.02.2006). Бухгалтерией используется сч.00 105 04 000, на котором учитываются все виды стройматериалов. Так, при поступлении и принятии сырья от поставщиков в бюджетных организациях фиксируют наличествующие операции следующим образом:
- ДТ 0 105 04 340, КТ 0 302 22 730 — сырье учтено;
- ДТ 0 106 01 310, КТ 0 105 04 440 — передача сырья.
Подробнее единый порядок ведения учета в госструктурах описан в названной Инструкции. Это касается в первую очередь вопросов учетной политики, регистров, инвентаризации, ведения отчетности, отображения сопутствующих операций при ведении бюджетного учета. Читайте также статью: → «Учет договоров строительного подряда (ПБУ 2/2008)»
Учет строительных материалов и инвентаризация: порядок проведения
Главная задача инвентаризации — определение имеющегося сырья, сопоставление его наличия с бухгалтерскими данными, проверка отображения обязательств по сырью. Процедуру предваряет назначение даты, издание приказа, формирование специальной комиссии, которая будет осуществлять ревизию, иные подготовительные мероприятия по части документации, опломбировки помещений, объектов проверки.
Последовательность всех действий при инвентаризации регламентируют Методические указания, одобренные приказом Минфина № 49 от 13.06.1995. Стандартный порядок предписывает составлять описи и акты во время инвентаризационной ревизии с последующим подтверждением их ответственными лицами. Полученные сведения сопоставляются и подвергаются анализу. Затем подводятся итоги: недостачи, излишки обязательно отображаются в учете бухгалтерии, выясняются их причины и принимаются необходимые меры.
| Отображение излишков и недостачи сырья, выявленных во время ревизии | Характеристика контировок |
| ДТ 10.01, КТ 91.01
ДТ 94, КТ 10.01 |
оприходование излишков
определена недостача строительного сырья
Основание — инвентаризационная опись, учетная итоговая и сличительная ведомость |
| ДТ 96.09 (20.01), КТ 94
ДТ 73.02, КТ 94
ДТ 91.02, КТ 94 |
аннулирование недостачи в пределах нормы
компенсация недостачи за счет виновного
отнесение недостачи на финансовый итог
Основание — бухгалтерская справка |
В программе 1С Бухгалтерия 8.3. оформление производится в документе «Инвентаризация».
Пример 1. Передача стройматериалов на возмездной основе — бухучет у заказчика
Согласно заключенному договору подряда строительная подрядная организация возводит гаражное строение из сырья заказчика. В этом случае право владения на стройматериалы переходит к исполнителю—подрядчику. Расчет между двумя сторонами происходит по мере выполнения строительных работ. В бухучете заказчика фиксируются:
- ДТ 10, субсч. «Стройматериалы», КТ 60 — учтено обретенное стройсырье;
- ДТ 19, КТ 60 — НДС по обретенным стройматериалам;
- ДТ 68, субсч. «Платежи по НДС», КТ 19 — вычет НДС;
- ДТ 62, КТ 90, субсч. «Выручка» — деньги, полученные от продажи стройматериалов, отданных исполнителю;
- ДТ 90, субсч. «НДС», КТ 68, «Платежи по НДС» — зачисление НДС;
- ДТ 90, субсч. «Стоимостная оценка продаж», КТ 10, субсч. «Стройматериалы» — цена переданного подрядчику сырья отнесена на себестоимость продаж;
- ДТ 08, субсч. «Строительство основных средств», КТ 60 — учтены проделанные строительные работы с задействованным сырьем от исполнителя;
- ДТ 19, КТ 60 — НДС по работам исполнителя;
- ДТ 60, КТ 62 — учтена цена стройсырья в счет оплаты проделанных работ.
Читайте также статью: → Учет безвозмездного поступления материалов, основных средств (счет 98.02)
Пример 2. Передача строительного сырья на возмездной основе — бухучет у подрядной организации
Рассматривается ситуация, предложенная в примере 1: строительство гаража исполнителем осуществляется из строительного сырья застройщика на основании заключенного между ними подрядного договора. Бухучет организации, выполняющей строительные работы, во многом схож с бухгалтерией заказчика и немногим отличается. Итак, исполнитель фиксирует:
- ДТ 10, КТ 60 — учитывается принятое строительное сырье;
- ДТ 19, КТ 60 — НДС по принятому строительному сырью;
- ДТ 68, субсч. «Платежи, связанные с НДС», КТ 19 — вычет налога на добавленную стоимость;
- ДТ 20, КТ 10 — стройматериалы отправлены на производство;
- ДТ 62, КТ 90, субсч. «Выручка» — доход от работ со строительным сырьем;
- ДТ 90, субсч. «Себестоимость продаж», КТ 20 — отнесение цены сырья на себестоимость продаж;
- ДТ 90, субсч. «НДС», КТ 68, субсч. «Платежи, связанные с НДС» — зачисление НДС;
- ДТ 60, КТ 62 — учет цены строительного сырья в счет оплаты проделанных работ.
Ответы на часто задаваемые вопросы
Вопрос №1: На основании каких нормативных документов ведет бухучет заказчик?
ПБУ 160 и 2/94.
Вопрос №2: Какими контировками следует показать в учете экономию заказчику и облагается ли она налогом?
ДТ 86, субсч. «Целевое субсидирование», ДТ 91, субсч. «Прочая прибыль». Так отображается оставшаяся в распоряжении заказчика экономия (перерасход) целевых средств, полученных от инвестора. Ее причисляют к внереализационному доходу и, соответственно, с нее высчитывают налог на прибыль.
Вопрос №3: Как формируется бухучет у заказчика, который совмещает обязанности подрядчика?
«Совместитель» должен вести раздельный учет по деятельности, связанной со строительными работами и организацией процесса. Организационная часть трактуется как прибыль от обычной деятельности, а совмещаемые функции исполнителя предполагают учет всего спектра работ с использованием сч. 90.
Вопрос №4: Какими документами руководствуется исполнитель при ведении бухучета?
Стержневым документом значится ПБУ 2/94.
Вопрос №5: Как отображается исполнителем давальческое строительное сырье и исчисляется ли НДС в таком случае?
При передаче давальческого сырья право собственности на него не переходит к подрядчику, НДС не высчитывается. Учет сырья ведется на забалансовом сч. 003 — материалы, полученные в обработку.
Загрузка...