Розничной торговлей признается продажа товаров для личного пользования, без последующей перепродажи. Расчет производится наличными деньгами либо в безналичной форме, с использованием платежных карт. Основным объектом учета является единица товара.
Для получения достоверных данных о наличии ТМЦ учет должен быть своевременным, непрерывным, иметь единство оценки на всех этапах – приемки, перемещении, выбытии. Требуется иметь актуальную информацию об остатках на начало и конец расчетного периода.
Первичные документы от поставщика товара
Первичный учет приемки товаров в рознице осуществляется на основании данных поставщика. Поступление ТМЦ от компаний-продавцов сопровождается набором документов:
- Договором поставки. Документ подтверждает факт намерения сделки, обязательные условия и реквизиты сторон. Договор подписывают законные представители организаций или ИП.
- Товарной накладной формы ТОРГ-12. Накладная содержит основные показатели отгрузки в ценовом и количественном эквиваленте. В накладной содержатся реквизиты сторон, подписи ответственных лиц, печати организаций. При условии приемки товара на складе поставщика печать покупателя может отсутствовать при условии подписи представителя, чьи полномочия подтверждены доверенностью.
- Счетом-фактурой. Документ включается в состав форм при условии выделения НДС поставщиком. Счет-фактура «без НДС» выписывается организацией при условии получения им освобождения от уплаты налога (ст. 145 НК РФ). Поставщик, не являющийся плательщиком НДС в связи с использованием УСН или ЕНВД, счет-фактуру не предоставляет.
- ТТН и ТН. Документы оформляют при доставке продукции от поставщика к покупателю автомобильным транспортом.
- Сертификатами, технической документацией. Сертификация подтверждает соответствие качества заданным стандартам. Тип сертификата зависит от категории продукции.
По мнению Роскомторга, порядок приемки товаров зависят от условий приемки, наличия или отсутствия документов. При оприходовании продукции подлежит проверка соответствии качества, количества товара данным, указанным в сопроводительных документах, договорах.
Методические рекомендации, утвержденные письмом Роскомторга от 10.07.1996 № 1-794/32-5.
Методы учета товарной единицы
В бухучете применяется варианты оценки товарных запасов, установленные ПБУ 5/01 «Учет МПЗ». Предприятия самостоятельно определяют метод на основании условий ведения операций. Организации или ИП с торговой деятельностью используют методы учета товаров:
- По ценам приобретения. Вариант метода учета аналогичен операциям, принятым в оптовой торговле. Система используется в крупных торговых предприятиях со значительными оборотами.
- По ценам реализации. В учете используется наценка, информация о которой формируется по счету 42 «Торговая наценка». Система удобна для применения в небольших торговых точках.
Выбранный метод оценки ТМЦ утверждается в учетной политике предприятия. Документ разрабатывает ответственное за ведение учета лицо, утверждает руководитель компании или ИП. Несмотря на отсутствие необходимости ИП утверждать учетную политику, четкая позиция в отношении учета гарантирует качественный результат проверки органами контроля.
В организации необходимо обеспечить материальную ответственность, формирование достоверных данных с обязательным внутренним контролем на основании инвентаризаций. При формировании данных учетной политики необходимо учитывать, что система бухгалтерского и налогового видов учета имеет отличия.
Важно! В налоговом учете товарные запасы отражаются по закупочным ценам.
Учет поступления товаров по ценам поставщика
Данные о поступившем активе записывают на счет 41 «Товары». Наряду с закупочной ценой возникают дополнительные расходы на доставку – невозмещаемые налоги, затраты на транспортировку, таможенные сборы, посреднические услуги. Предприятие, учитывающие стоимость актива по фактической себестоимости, относят дополнительные расходы на счет 41, в остальных случаях издержки отражаются по счету 44.
| Назначение операции | Документальное основание | Дебет счета | Кредит счета |
| Поступление товара | Накладная ТОРГ-12 | 41 | 60 |
| Выделение НДС | Счет-фактура продавца | 19 | 60 |
| Отражение затрат на доставку, посреднические услуги | ТТН, ТН, договоры и акты оказания услуг | 41, 44 | 60, 76 |
| Учет НДС | Счет-фактура | 19 | 60, 76 |
Одним из видов розничной торговли с учетом по ценам поставщика является реализация по договору комиссии. Продавцом товара в рознице является комиссионер, осуществляющий торговую деятельность от имени и по поручению комитента. С розничным покупателем комиссионер вступает в отношения по договору розничной купли-продажи от своего имени.
Особенностью разновидности розницы по договорам комиссии служит учет продукции на забалансовом счете 004. Товар принимается комиссионером на ответственное хранение, но остается собственностью комитента. Оприходование и учет операций комиссионера осуществляется по ценам, указанным в отгрузочной накладной, выставленной комитентом.
Учет товаров по ценам реализации
Продажная цена товара складывается из стоимости приобретения или фактической себестоимости и торговой наценки. Для учета суммы наценки используется счет 42. В качестве первичного документа используют ведомость – реестр розничных цен. Документ отражает сумму наценки и продажную цену по всем номенклатурным единицам товара. Форма реестра разрабатывается предприятием исходя из условий документооборота.
Торговая наценка позволяет покрывать текущие затраты предприятия, получить прибыль от ведения торговой деятельности. После реализации товара наценка должна быть сторнирована.
| Назначение операции | Документ | Дебет счета | Кредит счета |
| Поступление товара | Накладная ТОРГ-12 | 41 | 60 |
| Выделение НДС | Счет-фактура поставщика | 41 | 60 |
| Учет затрат на доставку посреднических, транспортных компаний | ТТН, ТН, договоры и акты оказания услуг | 41 | 60, 76 |
| Отражение торговой наценки по оприходованным МПЗ | Реестр розничных цен | 41 | 42 |
| Отражение прочих расходов предприятия | Накладные, ведомости, акты | 44 | 10, 70, 69, 60, 76 |
| Поступление выручки при розничной продаже | Кассовый чек, выписка банка | 50, 51 | 90/1 |
| Выделение НДС | Справка бухгалтера при расчетном способе либо кассовый чек | 90/3 | 68 |
| Списание себестоимости товара | Сводные ведомости | 90/2 | 41 |
| Списание прочих расходов | Сводные ведомости | 90/2 | 44 |
| Сторнирование торговой наценки (списание с отрицательной величиной) | Реестр розничных цен | 90/2 | 42 |
Пример о поступлении товаров и оприходовании на склад. Торговая организация получила непродовольственный товар от поставщика на сумму 300 000 рублей, включая НДС на сумму 50 000 рублей. Величина наценки определена в размере 50%. В учете предприятия производятся записи:
- Отражена приемка товара на склад: Дт 41 Кт 60 на сумму 250 000 рублей;
- Учтен НДС, предъявленный поставщиком: Дт 19 Кт 60 на сумму 50 000 рублей;
- Начислена торговая наценка: Дт 41 Кт 42 на сумму 125 000 рублей.
В результате осуществленных операций предприятие формирует отпускные цены на товар. Размер наценки предприятие определяет самостоятельно, исходя из потребностей бизнеса и условий рыночной обстановки.
При возникновении ситуации с необходимостью возврата оприходованного товара наценка сторнируется. Возврат поставщику производится в случае выявления скрытого брака, получения продукции несоответствующего качества или с истекающими сроками, что не было выявлено при приемке товара.
Систематизация данных движения товаров
Предприятия розничной торговли в связи с введением кассового оборудования нового поколения применяют автоматизированный учет. Товар заносится в учетную программу по каждой поступившей партии. Автоматизация позволяет определить наличие товаров на складе в реальном времени, наличие излишков, позволяет предотвратить пересортицу.
При автоматизации процессов потребуется наличие онлайн-касс, сканер для штрихования товаров, ПК, программное обеспечение. Автоматизация используется для формирования маркетинговой политики на основании данных актуальной отчетности. Полученная информация позволяет своевременно произвести переоценку группы продукции
Изменение стоимости остатка продукции
В процессе ведения учета возникает необходимость в изменении стоимости товара. Причинами переоценки служат: изменение ситуации на рынке спроса и предложения, морального старения продукции, близости срока хранения и другие основания.
При отражении данных о ТМЦ в ценах реализации изменение стоимости затрагивает величину наценки. Порядок изменения размера наценки относится к организациям, использующим учет товарных остатков по ценам реализации. Предприятиям требуется создавать резерв на обесценение товарных запасов. Изменение цены продукции выражается в форме уценки или дооценки:
- Дооценка цены реализации. При осуществлении операции увеличивается сумма наценки. Причиной проведения дооценки служит необходимость соответствия цен рыночным предложениям. В учете формируются записи: Дт 41 Кт 42 на сумму дополнительного увеличения цены.
- Снижение цены реализации. Уменьшение суммы осуществляется за счет снижения величины наценки. При ведении учетной операции размер наценки сторнируется на сумму уценки. Сопровождается записями: Дт 41 Кт 42 красное сторно на сумму уменьшения.
- Уценка в размере, превышающем сумму наценки. Снижение стоимости производится за счет наценки, неучтенный остаток учитывается в составе прочих расходов. Осуществляется запись операции: Дт 91 Кт 42 на сумму, превышающую величину наценки. В результате операции может образоваться цена ниже покупной стоимости.
При количественно-суммовом учете данных остатков основанием для переоценки служат сводные оборотные ведомости. При отсутствии поштучного отражения данных проводится инвентаризация группы товаров. Ревизия осуществляется группой ответственных лиц, назначаемых руководителем. Состав группы проверяющих, включая материально-ответственных лиц и председателя комиссии, не должен быть менее 3 человек. По результатам операций вносятся корректировки в реестр розничных цен.
Ошибки, допущенные в учете розничной торговли
Ошибка № 1. Моментом продажи розничного товара признается оплата покупателем с переходом права собственности. При использовании эквайринга часть денежных средств поступает н расчетный счет с задержкой (деньги в пути). Ошибочным считается учет реализации товара в день получения оплаты согласно выписке банка. Товар считается проданным при выдаче кассового чека, одновременно признаваемым договором розничной купли-продажи.
Ошибка № 2. Компаниям, ведущим торговлю в рознице, необходимо систематическое проведение инвентаризаций. Большинство организаций проводит мероприятие контроля в процессе ведения деятельности. Позиция неверная даже при операционном учете в режиме онлайн. Результаты инвентаризации в безостановочном процессе будут искажены, установленные недостачи или излишки проявятся при следующем учете.
Ответы на распространенные вопросы
Вопрос № 1. Нужно ли иметь обособленный складской учет МПЗ при наличии одновременно на предприятии оптовой и розничной торговли?
Предприятия, имеющие одну систему налогообложения, могут вести отгрузки с одного склада. Подобная система учета возможна при наличии опта и крупной розницы (например, торгового центра), облагаемых по общей системе налогообложения и сопровождаемой полным бухгалтерским учетом.
Вопрос № 2. Используют ли в торговом зале старые ценники после дооценки или уценки?
После изменения стоимости реализации товара предприятие обязано выписать новый ценник, заменив при этом старый ярлык. Одновременное указание новой и ранее используемой цены не допускается.
Загрузка...