Учет отложенного налога на прибыль: проводки

В данной статье мы рассмотрим учет отложенного налога на прибыль. Разберемся в учете условного расхода. Поговорим о влияние отложенных налогов на чистую прибыль.

Присутствие в хозяйствовании компаний двух полноценных разновидностей учета – бухгалтерского и налогового, порождают периодические несоответствия в финансовых результатах. Но это у профессионалов проблем не вызывает, поскольку отложенный налог на прибыль – явление обычное. Возможно ли корректно его учитывать, и как именно, описано ниже.

Понятие отложенного налога на прибыль и ПБУ № 18/02

Работая над налоговой декларацией бухгалтеру необходимо правильно оценивать и определять размер отложенного налога на прибыль (ОНП). Его появление носит объективный характер, поскольку переплетается с отличиями в методиках расчета объемов прибыли в учетах налоговом и бухгалтерском.

ОНП выступают активы или обязательства по налогу, возникающие в будущем хозяйственном отрезке времени, из-за отличий в их оценке именно теперь. Читайте также статью: → «Бухгалтерский и налоговый учет налога на прибыль (особенности исчисления) + инфографика»

Рассчитанный за первичными документами налог, скорее всего, не будет совпадать с размером отчислений, отправленных в казну фактически. Положением о бухучете под номером 18/02 в практическое ведение учета внедрены показатели, увеличивающие (снижающие) прибыль, облагаемую налогом.

Сущность временных разниц и их виды

Неодинаковое регламентирование признания издержек с доходами становится причиной порождения нескольких разновидностей разниц. А именно:

1. Временных (ВР).
2. Постоянных (ПР).

Когда в финансовых расчетах определенные суммы полученных доходов (понесенных издержек) принимаются в одинаковых размерах для обоих видов учета, но, все же, получается разница по причине несовпадения времени их признания, то она носит название «временная» и автоматически порождает некую величину ОНП. ВР выступает основой появления этого объема ОНП.

ОНП можно определить, пользуясь формулой:

Фирма или компания обязательно произведет перечисление в бюджет этого отложенного на будущее налога. Его объем в теперешнем отрезке времени сказывается (увеличивает или же, наоборот, уменьшает) на величине налога к уплате в еще не наступивших отчетных периодах ведения бизнеса.

Временные разницы могут быть:

1. Вычитаемыми.
2. Налогооблагаемыми.

Под воздействием вычитаемых ОНП растет, вторых (облагаемых налогом) – уменьшается.

Первая разновидность ВР имеют место, если издержки в учете налоговом фиксируются несколько позднее, а полученные доходы – немного раньше, чем в бухучете.

К вычитаемым разницам принадлежат, в частности:

—        амортизационные суммы (по ОС) – когда в бухучете их величина превышает насчитанный объем в учете налоговом;

—        убыток налоговый, переносящийся на будущий хозяйственный период;

—        издержки с доходами, возникающие, как результат курсовых разниц, неизбежных при проведении инвалютных операций.

Налогооблагаемыми разницами выступают размеры издержек с доходами, положительно влияющие на объем заработанной прибыли:

—        в бухучете – если имеется в виду теперешний период;

—        облагаемой налогом – в периодах, которые наступят позднее.

Эта разновидность разниц может появиться:

Составные отложенного налога на прибыль

Наличием ВР в признании денежных манипуляций объясняется то, что учетный работник формирует ОНА (отложенный налоговый актив). ОНА – составная ОНП, в последующем отчетном периоде влияющая на его величину в сторону снижения. Появление подобного актива возможно тогда, когда размер общей бухгалтерской прибыли, меньше по сравнению с налоговой.

Чтобы определить ОНА, следует воспользоваться зависимостью показателей:

При наличии разницы налогооблагаемой происходит зарождение еще одного показателя, который сокращенно обозначается как «ОНО», и означает – отложенное налоговое обязательство. ОНО – составная ОНП, увеличивающая его в отрезки времени будущие. Чтобы подсчитать ОНО, необходимо воспользоваться формулой:

Отражение ОНА в бухучете проводится на счет 09, ОНО – на счете 77. (см. → «Счет 77 — отложенные налоговые обязательства, учет и проводки«)

Пример 1. Организация под названием «Вектор» начисляет амортизацию, пользуясь способом уменьшаемого остатка. В учете налоговом применяется линейный метод.

Амортизационное отличие по видам учета и методам определения суммы износа составляет (тыс. RUB):

165,00 – 68,00 = 97,00

С окончанием периода службы оборудования, оно буде самортизировано полностью в обоих видах учета. ВР испарится.

Определяем:

• ОНА

97 · 0,2 = 19,4

• текущий налог (бухучет):

580 · 0,2 = 116,00

ОНА:

19,4 + 116 = 135,40

Налог текущий (учет налоговый):
677 · 0,2 = 135,40

Важно! Когда расчет проделан безошибочно, то величины налога на прибыль идентичны.

Учетные записи по отражению ОНА и ОНО

Операции с ОНА записываются в учетных документах так:

Формирование ОНО фиксируется корреспонденцией:

Дт сч. 68                  Кт сч. 77

В отчетных периодах, которые наступят позднее, размеры издержек с доходами в бухучете и учете налоговом постепенно сблизятся. ОНО погасятся обратной записью:

Дт сч. 77                  Кт сч. 68

Особенности появления постоянных разниц

Определенные виды издержек и доходов, учитываемые исключительно в бухучете (а в налоговом нет), называются разницами постоянными. Эти отличия никуда не денутся и с наступлением будущего периода. Ведь недаром у них такое наименование. В частности, понесенные издержки, безусловно, принимаются в бухучете, однако, по постулатам НК они таковыми не могут быть признаны в налоговых документах.

Среди таких следует выделить:

• расходы, понесенные предприятием, когда имущество не продается, а передается другому владельцу безвозмездно;
• отправленный на будущий временной период убыток, принимающийся таковым в налоговом учете;
• превышение издержек по факту, несомненно отражаемых в бухучете, над нормативными, актуальными в целях обложения налогом: рекламных, представительских затрат сверх лимита, установленного на предприятии. В бухучете они полностью показываются и издержкам признаются. Но снизить на их величину общую прибыль нет оснований, если превышено нормативное значение.

Иногда сформированная разница постоянного характера снижает величину прибыли в налоговом учете. Такое бывает, например, когда предприятие вкладывает часть своего имущества в уставный капитал иной компании, и получает при этом прибыль. Налоговым учетом она не признается, а бухгалтерским – считается со знаком плюс.

Важно! Появление ПР становится возможным в случае признания издержек с доходами доходов лишь одним из учетов.

Разницы постоянного характера порождают:

1. ПНО – постоянное налоговое обязательство, способствующее росту отчислений в казну.
2. ПНА (постоянный налоговый актив) – помогает снизить указанный объем.

И обязательства такого рода, и активы, учитываются в тот же отрезок времени, когда происходит и возникновение ПР. Определить их можно, используя специальную формулу:

Важно! ВР и ПР обязательны для того, чтобы прибыль в учетах бухгалтерском и налоговом совпадала по объему.

Бухгалтерскими положениями предусмотрены дополнительные величины, в частности – текущий налог на прибыль (ТНП). Читайте также статью: → «Проводки по начислению налога на имущество, учет штрафов + примеры»

Текущий налог на прибыль: особенности его формирования

ТНП является налоговая сумма, которую необходимо оправить в бюджет в отчетном периоде. Определяется путем пересчета условных доходов (или издержек) на размеры отложенных и постоянных активов с обязательствами за соответствующий отрезок времени:

Где: ДУсл (РУсл) – доходы (издержки) условные касательно налога.

Важно! Если отсутствуют ПР, ВР, влекущие за собой формирование ОНО и ОНА, размер условного расхода не отличается от величины текущего налога на прибыль.

Пример 2. В учетных документах фирмы присутствуют разницы:

Записи учетного работника:

В 2016 году прибыль бухгалтерская – 1 600 тыс. руб.

Наличие разниц определило такую прибыль налоговую:

1 600 000 + 4000 – 6000 – 210 000 + 4000 = 1 392 000,00

Налог (20%):

1 392 000 · 0,2 = 278 400,00

Условные издержки по налогу:

1 600, 00 · 0,2 = 320 тыс.

Объем налога на прибыль текущего (алгоритм п. 21, в ПБУ 18/02):

320 000 + 800 — 1 200 – 42 000 + 800 = 278 400,00

Результат не отличается от суммы, рассчитанной в налоговом учете. Для самопроверки необходимо проверить остаток на сч. 68. Все расчеты сделаны правильно, если его величина такая же, как и объем текущего налога на прибыль.

Отложенный налог и чистая прибыль

Налог на прибыль, относимый на снижение ее отчетного размера, отражается с помощью записей:

Дт сч. 99                    Кт сч. 68

Чистая прибыль, распределяемая внутри фирмы или компании, равняется остатку сч. 99.

Но по постулатам ПБУ од номером 18/02 ОНА и ОНО не фиксируются на указанном счете. Объем прибыли, оставшейся в распоряжении компании, может быть определен некорректно.

Пример 3. Размер прибыли бухгалтерской – 20 тыс. руб.; налогооблагаемая сумма – 25 тыс. RUB. Налог – 5 тыс. RUB (25 · 0,2).

Предположим, что разница в объеме прибыли объясняется тем, что в бухучете некоторая величина издержек признана раньше. Тогда ОНА в бухучете:

(25 — 20) · 0,2 = 1 тыс. руб.

Расчеты по налогу, определяемому от объема полученной прибыли:

Размер прибыли чистой (тыс. RUB):

• без учета ПБУ 20,  — 5,0  = 15,0
• согласно ПБУ 20,0  — 1,0 = 19,0

Налоговые суммы, никак не влияющие на объем чистой прибыли при формировании бухотчетности, фиксируются на сч. 09 (ОНА) и 77 (ОНО). ПНО – на сч. 99, поэтому в расчете прибыли, которую распределяют внутри предприятия, учитывается.

МСФО и налог на прибыль отложенный

ОНП по методологии МСФО определяется:

Где:

ПСН – % налога за прогнозом;

ВРН – ВР, облагаемая налогом.

Согласно МСФО, обязательством по отложенному налогу выступает налоговый сбор на получаемую прибыль, уплачиваемый в отчетных периодах, которые наступят позднее.

Определить величину ОНО просто: провести расчеты, подставив соответствующие числовые значения в описанный выше алгоритм.

Учет отложенного налога на прибыль: ответы на вопросы

Вопрос № 1. Какой именно доход или издержки по налогу на прибыль называют «условными»? Можно рассчитать его размер?

Ответ. Под условным доходом (издержками) подразумевают числовое измерение налога на ту прибыль, которая подсчитана за данными бухучета.

Вопрос № 2. Какое воздействие оказывает ОНА на прибыль чистую?

Ответ. Чаще всего, наличие ОНА способствует росту налога на прибыль. В результате такого чистая прибыль уменьшается.

Вопрос № 3. Где отражаются ОНА и ОНО?

Ответ. Размеры ОНА и ОНО находят отражение в балансе. Возможные изменения записываются в отчете о финрезультатах.

Вопрос № 4. Какую часть прибыли предприятия должны перечислять в бюджет? Какова ставка налога актуальна на сегодняшний день?

Ответ. Этот налог является федеральным, и его базовая ставка остается на уровне 20%. В федеральный бюджет направляется 3%, в региональный – 17%.

Вопрос № 5. Какова структура рассчитанного ОНП?

Ответ. Он состоит из ОНА, ОНО, возникающих в налоговом учете в будущем периоде. В процессе ведения бизнеса возникает множество разнообразных доходов и издержек, не одинаково фиксирующихся в учете налоговом и бухгалтерском. Отличия в методологии определения массы прибыли, облагаемой налогом и перечисленной в казну государства, ощутимы. Во избежание, ошибок используются разницы временные и постоянные, позволяющие связать оба расчета прибыли. Действующие постулаты отечественного учета максимально соответствуют МСФО, хотя некоторые отличия остаются.