Учет использования нераспределенной прибыли

В течение отчетного года финансовый результат деятельности организации (прибыль или убыток) отражается на счете 99 «Прибыли и убытки». 3а декабрь месяц каждого года при изменении бухгалтерского баланса сумма полученного чистого дохода (убытка) списывается со счета 99 на счет 84 «Накопленная прибыль (непокрытый убыток)».

Чтобы вам было удобнее отслеживать использование заработка, вы можете открыть субсчета для счета 84:

• «Прибыль к распределению»;
• «Нераспределенная прибыль»;
• «Непокрытый убыток».

Если по итогам отчетного года ваша организация получила прибыль, сделайте запись по кредиту счета 84:

• ДЕБЕТ 99 КРЕДИТ 84 субсчет «Прибыль к распределению» — отражает чистый доход отчетного года.

Если по окончании отчетного года ваша организация получила убыток, сделайте запись по дебету счета 84:

• ДЕБЕТ 84 субсчет «Непокрытый убыток» КРЕДИТ 99: отражается чистый убыток (непокрытый) отчетного года.

Использование прибыли

Решение о распределении чистой прибыли принимают собственники (учредители) организации (общее собрание акционеров или собрание участников ООО). Такое решение обычно принимается в начале года, следующего за отчетным.

Важно. Распределение чистой прибыли является исключительной прерогативой общего собрания участников (акционеров) и не может осуществляться по единому распоряжению собственника организации.

Чистая прибыль может быть использована на:

• выплату дивидендов акционерам (участникам) организации;
• создание и увеличение резервного капитала;
• амортизацию убытков прошлых лет.

В первых двух случаях отразите применение чистого дохода по дебету счета 84:

• ДЕБЕТ 84 субсчет «Прибыль к распределению» КРЕДИТ 75 (70) — акционерам (участникам) организации начислены дивиденды;
• ДЕБЕТ 84 субсчет «Прибыль к распределению» КРЕДИТ 82 — чистая прибыль, направляемая на создание и пополнение резервного капитала организации.

Если собственники организации решили направить чистую прибыль на оплату убытков прошлых лет, то в бухгалтерском учете делают проводку по субсчетам счета 84:

• ДЕБЕТ 84 субсчет «Прибыль к распределению» КРЕДИТ 84 субсчет «Непокрытый убыток» — чистая прибыль используется для покрытия убытков прошлых лет.

Важно. Собрание акционеров (участников) организации может принять решение вообще не распределять прибыль (или оставить ее часть нераспределенной).

После отражения в бухгалтерском учете использование прибыли (возмещение убытков), сальдо по субсчету «Прибыль к распределению» счета 84 показывает сумму нераспределенной прибыли. Эту сумму можно перевести на соответствующий субсчет:

• ДЕБЕТ 84 субсчет «Прибыль к распределению» КРЕДИТ 84 субсчет «Нераспределенная прибыль» — отражается сумма нераспределенной прибыли организации.

«Фонды специального назначения»

Действующий План счетов (утвержден приказом Минфина России от тридцать первого января 2000 № 94н) не предусматривает отдельных субсчетов для создания фондов специального назначения (в предыдущем Плане счетов счетов 1992 г на счете 88 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» предусмотрены субсчета «Фонд расхода» и «Накопление фондов»). Иногда решения о выплате премий работникам и материальной помощи из чистого заработка принимают собственники организации. Некоторые даже решаются на создание так называемых потребительских и накопительных фондов, благотворительных фондов.

Важно. Законы об АО и ООО не предусматривают выплаты прибыли кому-либо, кроме владельцев. А счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» — это счет собственников, и только они имеют право на получение дивидендов.

А Минфин России неоднократно указывал на то, что счет 84 не предназначен для отражения всех видов социальных и благотворительных расходов, выплат материальной помощи и премий (см., например, письма Минфина России от девятнадцатого июня 2008 г. 07-05-06/138, от девятнадцатого декабря 2008 № 07-05-06/260).

Расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, повлекших уменьшение капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников) (п. два ПБУ 10/99).

Расходы на организацию спортивных, оздоровительных, зрелищных, культурно-просветительских мероприятий и других подобных мероприятий, а также перечисление денежных средств на благотворительные цели являются прочими расходами и подлежат отражению на счете 91 «Прочие доходы и расходы».

Другими словами, любое выбытие активов (кроме дивидендов) является расходом текущего периода (п. два ПБУ 10/99). Они не имеют никакого отношения к чистой прибыли организации. Относить такие расходы на дебет счета 84 нельзя, это противоречит действующим правилам бухгалтерского учета.

Поэтому, если владельцы хотят, чтобы бизнес купил основные средства на прибыль или пожертвовал деньги на благотворительность, бухгалтер должен записать эти затраты обычным способом как активы или расходы. При приобретении основных средств организации просто расходуют средства с расчетного счета и обменивают один актив (деньги) на другой (основной актив).

А расходы организации на выплату премий работникам, перечисление средств на благотворительность и тому подобное всегда признаются расходами организации и отражаются в отчете о прибылях и убытках. Счет 84 не используется в проводках.

Приобретение основных средств

Согласно Инструкции по применению Плана счетов можно организовать учет источников капитальных вложений, и в этом случае будет задействован счет 84. Это необходимо предусмотреть в учетной политике. Использование прибыли для приобретения основных средств отражается следующими проводками:

• ДЕБЕТ 01 «Основные средства» КРЕДИТ 08 «Вложения во внеоборотные активы» — объект зачисляется в состав основных средств;

Одновременно

• ДЕБЕТ 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» КРЕДИТ 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», субсчет «Нераспределенная прибыль, направленная на приобретение основных средств» — чистая прибыль направляется на приобретение недвижимости.

Благотворительная деятельность

В Рекомендациях аудиторским организациям, индивидуальным аудиторам, экспертам по проведению проверки годовой бухгалтерской отчетности организаций (прилагается к письму от шестого февраля 2015 № 07-04-06/5027) Министерство финансов Российской Федерации еще раз предостерегает от отделения счета расходов от средств, сформированных за счет чистой прибыли. Эти расходы отражаются в общем порядке. И средства должны быть размещены на забалансовых счетах.