Как бухгалтеру учитывать убытки от хищений

Практически ни одно предприятие не застраховано от убытков, возникших по причине хищения денег из кассы, товаров с прилавков, ценностей со склада и т.д. В данной статье мы расскажем о том, что на этот счет говорит Уголовный кодекс, как необходимо поступить после обнаружения воровства, в каких случаях будет проведено расследование, как должен учесть убытки от хищений бухгалтер, как факт хищения отразится на уплате НДС и налога на прибыль.

Что необходимо сделать после обнаружения факта хищения

Как только было обнаружено, что товар, деньги и иные материальные ценности юридического лица были украдены, необходимо подать соответствующее заявление в ОВД России. Сразу после этого в обязательном порядке проводится инвентаризация имущества предприятия по правилам, утвержденным Приказом Минфина от 13.06.1995 № 49.

Как бухгалтер должен учитывать убытки от хищений

Согласно указаниям, содержащимся в тексте части 4 статьи 11 Федерального закона от 06.012.2011 № 402-ФЗ, бухгалтер должен отразить в бухгалтерском учете расхождения между имеющимися у него данными о наличии на предприятии имущества и фактически присутствующими на фирме ТМЦ, выявленные в ходе проведения инвентаризационных работ, в том отчетном периоде, в котором и была проведена инвентаризация. До того, как ситуация прояснится, и будут оформлены документы, касающиеся возбуждения уголовного дела, бухгалтер должен учесть недостачу на счете 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

Что касается остальных проводок, они будут зависеть от ситуации:

Как влияют убытки от хищений на уплату НДС

Поскольку при воровстве не производится законная передача прав на украденные вещи, объекта налогообложения по налогу на добавленную стоимость (НДС) не возникает. Но бухгалтер предприятия обязан зафиксировать факт получения ущерба и выбытия товарно-материальной ценности по причине ее хищения, а не передачи третьему лицу.

Если сомнений не вызывает сам факт выбытия ценности из оборота, но компания не может доказать, что была совершена кража, а не передача вещи третьему лицу по воле юридического лица, придется уплачивать НДС в порядке, утвержденном для случаев безвозмездной передачи имущества пунктом 2 ст. 154 Налогового кодекса.

Исчерпывающий перечень случаев, при наступлении которых налогоплательщик имеет право восстановить вычет по НДС, приводится в п. 3 ст. 170 НК РФ. Случай воровства в список не включен, соответственно, восстановить вычет по налогу не представляется возможным. Но, согласно тексту Писем Минфина от 21.01.2016 № 03-03-06/1/1997, от 18.03.2011 № 03-07-11/61, от 04.07.2011 № 03-03-06/1/387, при списании непригодного для дальнейшей эксплуатации имущества компании вычет по НДС необходимо восстанавливать.

Читайте также статью ⇒ «Восстановление ранее принятого к вычету НДС».

Как влияют убытки от хищений на уплату налога на прибыль

Согласно положениям подп. 5 п. 2 ст. 265 Налогового кодекса, убытки предприятия, имевшие место по причине воровства, могут быть приравнены к внереализационным расходам в том случае, имеет официальный документ (любой), доказывающий тот факт, что виновные лица найдены не были. В этом случае можно также учесть убытки при расчете налогооблагаемой базы по налогу на прибыль. В иных случаях, кроме тех, что описаны в гл. 25 Налогового кодекса, уменьшать налога на прибыль в случае хищения ТМЦ предприятия, нельзя — об этом сказано в Письмах Минфина РФ от 02.02.2017 № 03-03-06/2/5348, от 20.04.2015 № 03-03-06/1/22369, от 29.05.2015 № 03-03-06/1/31130.

Если виновных в краже лиц удалось найти, и было вынесено решение о необходимости возмещения ими причиненного компании ущерба, взысканные с них суммы убытка включаются в состав внереализационных доходов. Бухгалтер имеет возможность включить в состав внереализационных расходов стоимость утраченного имущества, если затраты отвечают требованиям п. 1 ст. 252 НК РФ. Если потерпевшая сторона получает страховую компенсацию, она должна быть признана внереализационным доходом в размере компенсации (признается и внереализационный расход в сумме стоимости украденного имущества, опять же, при соответствии условиям упомянутой выше статьи Налогового кодекса).

Читайте также статью ⇒ «Объект налогообложения по налогу на прибыль организаций в 2024 году».

Экспертное мнение к вопросу о том, каковы нормы уголовного права в отношении случаев хищения на предприятии

В тексте статьи 158 УК РФ рассказывается о мерах ответственности, применимых в отношении лиц, допустивших со своей стороны хищение. При этом организация, пострадавшая от случая воровства, является потерпевшей стороной уже с того момента, как возбуждается уголовное дело или по заявлению потерпевшей стороны составляется один из следующих документов: определение суда, постановление судьи (следователя, дознавателя).

Если имеет место воровство, проводится предварительное расследование (в форме дознания). Когда речь идет о крупных суммах денег (от 250 тысяч рублей), назначается предварительное следствие, которое будет проводится работниками ОВД России. Если виновника найти не удается, дознание будет приостановлено, и сотрудник Министерства внутренних дел вынесет постановление, которое будет получено потерпевшим и прокурором.

Следует иметь в виду, что уголовное дело по факту хищения возбуждается не всегда по той причине, что требование о возбуждении УД является избыточным, а условие об оформлении постановления о прекращении безнадежного предварительного следствия — невыполнимым. Если в вашем случае имеет место условие из списка, приведенного ниже, в возбуждении УД будет отказано:

• не имеется возможности разграничить выявленные недостачи по вопросу о краже одним виновником или сразу несколькими;
• не установлено количество фактов хищения (сумма или товар были украдены за один случай хищения или за несколько случаев воровства);
• не ясна величина хищения;
• невозможно выяснить время происшествия.

В итоге, постановление об отказе в возбуждении уголовного дела выносится, когда не имеется объективной возможности поиска сведений о случае хищения, а информация о круге виновных лиц, времени воровства и иных факторах отсутствует. Такие разъяснения приводятся в тексте Решения ВАС РФ от 04.12.2013 № ВАС-13048/13.

Читайте также статью ⇒ «Новый бланк декларации по налогу на прибыль в 2024 году».

Законодательное регулирование

Типичные ошибки

Ошибка: Бухгалтер, после того, как убытки от хищения были компенсированы, не учел их в доходах предприятия.

Комментарий: В том случае, если убытки от хищения товарно-материальных ценностей удалось возместить, необходимо сумму компенсации учесть в доходах фирмы.

Ошибка: На предприятии был установлен факт хищения. Виновники были найдены, но украденное и возвращенное обратно имущество более не может эксплуатироваться фирмой для получения доходов. Бухгалтер не восстановил вычет по НДС.

Комментарий: Вычет по НДС нельзя восстанавливать, если имело место хищение имущества. Однако, если имущество списывается при невозможности его дальнейшего использования, Минфин говорит о необходимости восстановления суммы НДС.

Ответы на распространенные вопросы о том, как учесть в бухгалтерском учете убытки от хищений

Вопрос №1: Я являюсь предпринимателем на упрощенной системе налогообложения (УСНО). Охранником был обнаружен факт кражи сотрудником склада крупной партии товара, имеется видеозапись. Можно ли учесть убытки предприятия при расчете налога на прибыль и уменьшить на сумму убытком налогооблагаемую базу?

Ответ: Нет. По данному вопросу разъяснения содержатся в тексте Письма Минфина РФ от 19.12.2016 № 03-11-06/2/76035. Компенсировать финансовые потери, связанные с хищением на фирме, за счет уменьшения суммы налога невозможно. Исчерпывающий перечень затрат, которые можно принять к вычету при расчете налоговой базы, содержится в тексте п. 1 ст. 346.16 НК РФ.

Вопрос №2: Я являюсь бухгалтером магазина самообслуживания. Необходимо ли каждый раз просить о возбуждении уголовного дела по факту хищения товаров посетителями торговой точки, чтобы получать постановление о приостановлении предварительного следствия и иметь возможность учитывать убытки при расчете налога на прибыль?

Ответ: Если недостача выявлена при проведении инвентаризационных мероприятий в магазине самообслуживания, убытки можно сразу учесть при расчете налога на прибыль, без подачи заявления в органы внутренних дел — такое указание содержится в решении ВАС РФ от 04.12.2013 № ВАС-13048/13.