Строка 220 декларации по налогу на прибыль

Налог на прибыль является прямым налогом, величина которого напрямую зависит от финансовых результатов, т.е. на прибыль (объект налогообложения). Порядок налогообложения этим налогом определен в главе 25 НК РФ. В 2024 году налог платят организации на ОСНО и представлять в ФНС отчетность в форме налоговой декларации, представляющей собой заявление о:

• доходах (и их источниках) и расходах,
• налоговой базе
• льготах
• исчисленной сумме налога и др. данных

Все это служит основанием для исчисления и уплаты налога.

Рассмотрим заполнение строки 220 декларации.

Основные положения по сдаче декларации по налогу на прибыль

НК РФ ч.2 регулирует порядок выплаты налога на прибыль. Плательщикам налога на прибыль нужно предоставлять в ФНС по месту учета декларацию по этому налогу и уплачивать налог. Авансовые платежи необходимо перечислить до 28 числа следующего месяца. Налог на прибыль за год – до 28 марта следующего года.

Базовая ставка налога составляет 20% из которых 3% перечисляют в федеральный бюджет, а 17% – в региональный (в 2017 — 2024 годах). Также, с 01.01.2017 по 31.12.2024 года, налоговая база может быть уменьшена не более чем на 50% на убытки, полученные в предыдущих годах.

Непредставление декларации в установленный срок влечет наказание в виде штрафа – 5% от суммы неуплаты на основании декларации, но не более 30% и не менее 1000 руб. При занижении налоговой базы, или неправильного расчета налога – штраф 20% от неуплаченной суммы.

Читайте также статью: → Строка 041 декларации по налогу на прибыль.

Расчет размера налога на прибыль

Организации на ОСНО обязаны платить налог на прибыль. Налоговой базой является прибыль (доходы минус расходы) нарастающим итогом. Определение налогооблагаемой прибыли осуществляется по формуле:

Налоговая база = Доходы от реализации + Внереализационные доходы – Расходы по основной деятельности – Внереализационные расходы

Кроме расходов, организация может принять к учету убытки прошлых лет.

Ставка по налогу составляет 20%: 3% — в федеральный, 17% — в региональный бюджеты. Законодательство субъектов РФ может снизить отдельным ораганизациям ставку до 12,5% (ст. 284 НК РФ).

Формула расчета следующая:

Налог на прибыль = Налоговая база * Ставка (20% или 12,5%)

Пример расчета налога

Убытков прошлых лет не имеет.

Авансовые платежи за предыдущие периоды – 400000 руб.

Ставка – 20%

Налог составит:

(5000000 + 1000000 – 3000000 – 2000000) * 20% = 200000 руб.

них:

• в федеральный бюджет 1000000 * 3% = 30000 руб.
• в региональный бюджет 1000000 * 17% = 170000 руб.

Квартальный аванс за 9 месяцев составит

1000000 – 400000 = 600000 руб.

из них:

• в федеральный бюджет 90000 руб.
• в региональный бюджет 510000 руб.

Основание для заполнения строки 220

По строке 220 отражается сумма авансовых платежей за отчетный (налоговый) период в части – в федеральный бюджет. При заполнении строк 210 – 230 листа 02 отражаются начисленные авансовые налоговые платежи. Показатели не зависят от размера прибыли или убытка за период и от перечисленных сумм аванса.

Организации, выплачивающие налог ежемесячно на основе прибыли предыдущего квартала, отражают авансы:

• по декларации за предыдущий период
• подлежащих перечислению не позднее 28-го числа месяца последнего квартала отчетного периода

Плательщики налога исходя из прибыли, указывают суммы платежей по данным декларации за предыдущий период (если входит в налоговый период).

При этом в строках 210–230 отражаются доначисленные (уменьшенные) суммы платежей на основании камеральной проверки, если результаты проверки учтены в текущем периоде.

Показатели этих строк не зависят ни от размера фактической прибыли (убытка) по итогам отчетного периода, ни от фактически перечисленных в бюджет сумм авансовых платежей по налогу на прибыль.

Начальник отдела налогообложения прибыли организаций департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России О. Хороший

Порядок отражения налога на прибыль по строке 220

По строке 210 декларации отражено в декларации сумма строк 180 и 290 предыдущего периода и этот показатель разделяется по бюджетам на строки 220 и 230. Потом эти данные из строк 220 и 230 применяются при расчете сумм налога за год, заявляемые к уменьшению.

Пример отражения начисленных авансовых платежей

ООО «Альфа и омега» перечисляет аванс ежемесячно на основе прибыли предыдущего квартала.

Размер авансового платежа, перечисляемого ежемесячно, на I квартал составил 100000 руб.:

• 15000 руб. — в федеральный бюджет
• 85000 руб. — в региональный бюджет

В течение I квартала эти суммы перечислены в соответствующие для перечисления сроки авансовых платежей. Так, за I квартал «Альфой и омега» перечислило авансовых платежей:

• 45000 руб. — в федеральный бюджет
• 255000 руб. — в региональный бюджет

За I квартал ООО получена прибыль в размере 500000 руб. Сумма аванса за I квартал составляет: 500000 руб. * 20% = 100000 руб., в том числе:

• 15000 руб. — в федеральный бюджет (500000 руб. * 3%)
• 85000 руб. — в региональный бюджет (500000 руб. * 17%)

Размер ежемесячного аванса на II квартал составит:

500000 руб. * 20%  / 3 = 33333 руб., в том числе:

• 5000 руб. — в федеральный бюджет (500000 руб. * 3% / 3)
• 28333 руб. — в региональный бюджет (500000 руб. * 17% / 3)

В декларации за I квартал авансовые платежи отражаются в листе 02 декларации (строки 210 – 230):

За II квартал сформировался убыток в сумме 50000 руб. Так, нарастающим итогом с января по июнь сумма прибыли ООО уменьшилась до: 500000 руб. – 50000 руб. = 450000 руб. Аванс за первое полугодие составляет 450000 руб. * 20% = 90000 руб., в том числе:

• в федеральный бюджет 13500 руб. (450000 руб. * 3%);
• в региональный бюджет 76500 руб. (450000 руб. * 17%).

Так как авансовые платежи рассчитываются на основе прибыли за предыдущий период, за II квартал начислены больше, в декларации за 1 полугодие отражена переплата по налогу. Сумма ежемесячных платежей на III квартал считается равной 0.

Налог на прибыль по строке 220

При учете вышесказанного сумма, указанная в строке 210, делится на платежи:

• строка 220 лист 02 – в федеральный бюджет
• строка 230 лист 02 – в региональный бюджет

Эти показатели (220 и 230) необходимы при расчете сумм за год, которые нужно на основании годовой отчетности:

• строки 270 и 271 лист 02 – доплатить в бюджеты
• строки 280 и 281 лист 02 – заявить к уменьшению

210-230 отражают суммы платежей по авансу, доначисленных (или уменьшенных) по результатам камеральной налоговой проверки за предыдущий период, результаты которой учитываются в декларации за последующий период.

При наличии недоимки или переплаты по авансам отчетного года в строках 210–230 не отражается. Информация в строках 210–230 берется из последней декларации. При этом цифры прошлой декларации суммируются:

• исчислены за предыдущий период (180–200)
• начислены авансовые платежи, которые нужно уплатиь в течение последнего периода (290–310).

Исправление ошибок в декларации

Случается, что после подачи декларации организацией найдена ошибка в отчетности, которая может привести к разным последствиям в зависимости от:

1. грубая ошибка – приводит к занижению суммы налога
2. несущественная ошибка – не влияет на размер уплачиваемого налога

При грубой – обязательно нужно подать уточненную декларацию сразу при обнаружении ошибки, т.к. до окончания срока уплаты и до того, как ФНС сообщит об ошибке, штрафы не предусмотрены. Если сроки вышли или ошибка обнаружена проверяющим, то можно уплатить необходимую сумму налога и пени, подать уточненную декларацию и этим можно избежать наказания.

Важно! При просрочке платежа обязательно уплачивать пени, что будет основанием для освобождения от штрафа.

При негрубой ошибке – нет начисления штрафа и налогоплательщик вправе подать уточненную декларацию.

Ошибка при оформлении строк 210-230 за 1 квартал

В декларации за 6 месяцев при расчете суммы налога к доплате (270–271) или к снижению (280–281) учитываются показатели 180–200 за I квартал. А сумму ежемесячных авансов, начисленных в течение I квартала (210–230), в декларации за полугодие не отражаются. Если за счет таких платежей по итогам I квартала сформировалась переплата, ее компенсируют за счет перечисления в бюджет не всей суммы, указанной в строках 180–200, а разницы – за вычетом переплаты за I квартал.

Организации, выплачивающие налог каждый месяц из фактической прибыли или каждый квартал, указывают в строках 210–230 суммы авансов по декларации за предыдущий период.

Читайте также статью: → КБК по налогу на прибыль в 2024 году.

Ответы на распространенные вопросы

Вопрос №1: В какие сроки нужно внести авансовые платежи, отражаемые в строке 220?

Ответ: Организации, которые уплачиваю аванс ежемесячно, производят платеж до 28 числа.