Страховые взносы за работников на УСН. Примеры и ответы на вопросы

Все, кто производит выплаты физлицам за произведенные работы и выполненные услуги, обязаны рассчитывать с них страховые взносы (СВ).Субъекты бизнеса, работающие на УСН, не являются исключением из правил. Особенности, которые нужно учесть при расчете и учете взносов на страхование при работе на упрощенке, будут рассмотрены в данной статье.

У кого есть право на УСН?

Вести учет по упрощенной системе для налогообложения могут юридические лица и предприниматели, которые уведомили налоговиков о своем намерении перейти на данную систему в следующем году при выполнении ими пунктов в соответствии с данными таблицы ниже.

При этом необходимо учесть, что пункт 3 статьи 346.12 перечисляет тех, кто ни при каких обстоятельствах не может использовать УСН.

Страховые взносы за работников на УСН

Компании, использующие упрощенку,также, как и субъекты предпринимательской деятельности, работающие на ОСНО, в случае применения наемного труда уплачивают страховые взносы с выплат работающим у них застрахованным лицам:

• на пенсионное обеспечение и медицинское страхование;
• на социальное страхованиена случай болезни и декрета, и страховку при несчастных обстоятельствах.

Все взносы в полном объеме перечисляются не позднее 15числа месяца по начисленным с выплат трудящимся за предыдущий месяц суммам.

В 2016 году ставки взносов на пенсионное обеспечение и медстрахование соответствуют значениям из таблицы ниже.

Для страхования заболевших и для получения декретного отпуска тариф составит 5,1% от базы при заработке физлица до 718 000 рублей. На заработок сверх этого размера в этом году взносы в соцстрах не начисляются.

Часть плательщиков-упрощенцев, ведущая бизнес из списка 8 пункта 58 статьи закона № 212-ФЗ обладает правом на взносы в уменьшенном размере. В настоящее время такие субъекты уплачивают только СВ на пенсионное обеспечение в размере 20%, а для остальных страховок ставка составляет 0% по 2024 год включительно.

Взносы при совмещении льготной и обычной деятельности

При единовременном занятии несколькими видамиработ из льготного перечняприменениесниженныхразмеров взносов допускается только при совокупной долевыручки от таких работ (услуг), составляющей не менее 70% от годовых доходов плательщика, применяющего УСН.

При превышении доли от не являющиеся льготируемыми видамипроизводства свыше 30%, теряется право по льготным ставкам СВ.

Лишение права применения уменьшенного тарифа страховых взносов обязывает субъекты на УСН, выполнить расчет взносов заново за весь год, в котором порог дохода по деятельности из пункта 8 оказался ниже 70 процентов.

Пример #1. Разбор практической ситуации

С января по июль 2016 года компания, использующая УСН, занималась производством товаров для спорта и оптовой торговлей женской одежды. Доля производства спорттоваров за этот период составила 71%. Но в августе резко возрос доход от оптовой торговли одеждой, что привело к тому, что доля доходов отвыпуска спорттоваров снизилась до 65%.

С января по июль 2016 года в связи с применением льготного тарифа с заработка трудящихся, начисленном в размере 498012 руб. былирассчитаны взносы в пенсионный фонд в сумме 99602 руб. 40 коп.

Сколько и на какие виды страхования должно быть доначисленовзносов в связи с переходом на расчеты по обычному тарифу?

В описанной ситуации, компания обязана будет сделать пересчет начисленных взносов с января по июль и произвести доначисления. Результат расчета сведен в таблицу ниже.

Таким образом, на пенсионное обеспечение придется доплатить разницу, составляющую 10% от исчисленных ранее взносов, а вот в ФСС и ОМС взносы по перерасчету нужно будет погасить полностью.

После выполнениянового расчета при лишении возможности использовать сниженныеставки по взносам, необходимо будет сдать скорректированные формы РСВ-1 за первую половинутекущего года.

Какие выплаты облагаются страховыми взносами

Все полагающиеся выплаты трудящимся, в том числе и у субъектов предпринимательства на УСН, в рамках выполнения работниками своих трудовых обязанностей аккумулируются в базу для расчета пенсионных, медицинских и социальных взносов, в том числе для случаев на производстве, связанных с несчастьем. В базу включается как сам заработок, так и все прочие предусмотренные трудовыми договорами оплаты.

По заключенным ГПД взносы для перечисления в ФСС не начисляются. Перечень выплат, которые освобождены от включения в расчет, изложен в 9 статье закона № 212-ФЗ.

Как заполнить РСВ-1 упрощенцу

Упрощенцы обязаны ежеквартально сдавать расчеты по форме РСВ-1 в ПФ за прошедший период во втором месяце следующего за отчетным кварталом в срок:

• до 15 числа, если расчет сдается на бумажном бланке при количестве работающих не более 25 человек (за 2016 год: 16 мая за 1 квартал, 15 августа за 1 полугодие, 15 ноября за 9 месяцев и 15 февраля за весь год);
• до 20 числа при подаче отчета на электронных носителях или по телекоммуникационнойсвязи с использованием электронного документооборота через специализированных операторов, если работающих свыше 25 человек (за 2016 год это соответственно будут даты 20 мая, 22 августа, 21 ноября и 20 февраля).

Внимание! Если работающих 25 человек и менее, то плательщик взносов вправе выбрать способ сдачи отчетности – бумажный или электронный. Если застрахованных лиц, работающих у упрощенца более 25 человек, то они обязаны сдавать расчеты в ПФ электронно.

Читайте более подробно статью: → «Расчет по форме РСВ-1. Отчетность за работников в ПФР»

При этом следует учесть следующее при оформлении расчета РСВ-1:

1. Все субъекты, использующие УСН,обязаны предоставить разделы отчета: титульный лист, 1, 2.1, 2.5.1 и 6.

2. Если субъект имеет право на применение пониженных тарифов, то на каждый тариф заполняется отдельный лист расчета 2.1 и раздел 3.2.

3. Если в связи с деятельностью бизнес-субъектов законодательно предусмотрено применение дополнительных ставок по СВ, то оформляются разделы 2.2 — 2.4 с применением ставок СВв соответствии с классом и подклассом вредности, присвоенных после спецоценки условий, созданных для работы на конкретном рабочем месте.

При выявлении неточностей в расчете необходимо подать исправленный бланк РСВ-1, если в результате расчетная база оказалась заниженной, дополнительно заполнив раздел 4.Кроме этого, уточняются и данные на занятых у упрощенца лиц, по которым были внесены изменения в разделе 6.

Порядок сдачи уточненного шестого раздела следующий:

• если срок сдачи отчета не истек, то на застрахованных сдаются измененные сведенияс проставлением их типа, как «исходные»;
• если ошибка выявлена после крайнего срока для сдачи отчета, то при корректировке 6 разделавид сведений обозначается как «корректирующий» или «отменяющий».

Добавим, что с 1 апреля 2016 года все плательщики страховых взносов в Пенсионный Фонд за работающих у упрощенцев лицобязаны сдавать новую отчетность – «Сведения о застрахованных лицах»по форме СЗВ-М, подаваемую ежемесячно не позднее 10 числа, следующего за отчетным месяцем, на всех, с кем упрощенец состоял в рабочих отношениях или имел заключенные и продолжающие действовать договоры.

Уменьшение доходов на сумму взносов

Для упрощенцев с объектом налогообложения «доходы» по ставке 6% предусмотрено право снизить налог на доходы (НД) и авансовые платежи по нему на сумму погашенных за работников страховых взносов (СВ), начисленных во все фонды, кроме страхования несчастных случаев, а также в рамках добровольного страхования сотрудников у страховщиков, владеющих соответствующей лицензией. Снизить налог на доходы можно не более чем на половину суммы, полагающейся к уплате в бюджет.

Субъекты предпринимательства, рассчитывающие налог на доходы с учетом расходов, сумму всех начисленных СВ, уплачиваемых за работающих у них лиц, полностью включают в расходы, уменьшая налогооблагаемую базу для исчисления налога с доходов по ставке 15%.

Пример #2. Расчет налога на доходы

Рассчитанный налог на доходы по ставке 6% составил за 2016 год 278 320 руб.

Страховые взносы за год за работников в ПФР, ФФОМС и ФСС (без учета страховки несчастных ситуаций) составили в 2016 году 146 750 руб.

В каком размере можно учесть расходы по СВ для уменьшения НД, уплачиваемого в бюджет?

Порядок расчета:

1. Определим максимально возможную сумму, на которые можно снизить НД: 278 320 х 50% = 139 160 руб.

2. Сравним эту сумму с размером годовых СВ: 146 750 > 139 160

СВ больше, чем 50% рассчитанного по ставке 6% НД.

Значит,НД можно уменьшить на 139 160 руб.

А в бюджет причитается налог в сумме:

278 320 — 139 160 = 139 160 руб.

Непростые вопросы по упрощенке

Вопрос №1. В какой момент страховые взносы, уплаченные плательщиком на УСНО с учетом «доходы минус расходы» можно учесть в расходах?

Ответ. При налогообложении доходов по ставке 15% для УСНО страховые взносы можно вычесть из доходов на дату их перечисления в фонды.

Вопрос №2. Когда можно вычесть из доходов сумму страховых взносов, уменьшающую налогооблагаемую базу при УСН по ставке 6% с доходов?

Ответ. В данном случае страхователи уменьшают налог на допустимый размер взносов не более 50% от исчисленного налога на доходы за тот интервал, в котором они были перечислены в соответствующие бюджеты.

Вопрос №3. Можно ли учесть переплаты по СВ для применяющих УСН с налогооблагаемым объектом «доходы»?

Ответ. Можно учесть в периоде, когда ИФНС решила зачесть переплату в счет будущих платежей, если такие платежи не превышают половины суммы полагающегося к уплате налога на доходы.

Вопрос №4. В первой половине 2015 года компания, работающая на УСН, занималась производством, допускающим расчет СВ по сниженным ставкам. Доход от этой деятельности с января по июнь составил 83%.

В связи с финансовыми трудностями во втором полугодии, вся деятельность компании с июля приостановлена, зарплата не начислялась. Надо ли пересчитывать СВ по обычным ставкам за первую половину года?

Ответ. Нет, не надо. В данной ситуации условия применения тарифа по сниженным ставкам соблюдены,поэтому пересчитывать взносы нет необходимости.

Вопрос №5.  Предприятие на УСН соблюдает условия для сниженных ставок по СВ.В марте 2015 года был принятиностранец, временно пребывающий в РФ. Должен ли упрощенец начислять и платить за него взносы в ФСС?

Ответ. Нет, не должен, так как субъект предпринимательства на УСН выполнил условие длярасчета СВ по меньшему тарифу, товзносы в ФСС в этом случае облагаются по ставке 0%.

Вопрос №6. Организация на УСН в декабре 2015 перестала вести деятельность на УСНО. Как следствие она лишилась возможности использовать пониженные ставки СВ.

С какого времени должны быть пересчитанывзносы на страхование в фонды?

Ответ. Перерасчет необходимо выполнить с начала четвертого квартала 2015 года, а не с начала года. Так как право на уменьшенный размер тарифа утрачено не по причине превышения доли доходов от обычных видов деятельности, а по причине прекращения работы на режиме УСНО.

Кроме того, на доплаченные взносы пени не считаются, так как в октябре и ноябре предприятие все делало в соответствии с законом № 212-ФЗ.

Вопрос №7. Нужен ли раздельный учет ФОТ для субъектов предпринимательства на УСН, применяющих льготные ставки по СВ в связи с ведением деятельности из пункта 8 статьи 58.3 закона № 212-ФЗ, на ФОТ от этой деятельности и от остальной деятельности компании или ИП?

Ответ. Законом не устанавливается зависимость использования при расчете СВ сниженных ставок от источника их финансирования. Данное право приобретается лишь на основании соответствующего ВЭД, находящегося в перечне данной статьи и доли дохода от такой деятельности в общем доходе субъекта на УСН.

Автор:  Артемова Юлия Семеновна, эксперт по ведению бухгалтерского учета на производственных и в издательских организациях, главный бухгалтер в ООО «Альбатрос» с 1997 года, опыт бухгалтерского учет более 24 лет, эксперт-автор сайта «Бухгалтерия для чайников»