Списание неустоек (штрафов, пеней): новые правила

Суммы неустоек (пеней, штрафов), начисленных поставщику (исполнителю, подрядчику), но не списанные заказчиком по причине неисполнения (ненадлежащего исполнения) предусмотренных контрактом обязательств в 2015 и/или 2016 годах, подлежат списанию на основании ч. 42.1 ст. 112 Федерального закона от 05.04.2013 № 44-ФЗ. Правила списания указанных сумм подробно изложены в тексте Постановления Правительства РФ от 04.07.2024 № 783. Давайте выясним, как правильно оформить списание неустоек.

Списание неустоек — с чего все началось

Государственный (муниципальный) контракт — это договор, который заключался государственным или муниципальным заказчиком с целью обеспечения государственных или муниципальных нужд от имени Российской Федерации, субъекта РФ (государственный), муниципального образования (муниципальный) (ст. 3 Федерального закона № 44-ФЗ). Контракт может быть заключен:

• в письменной форме (по общему правилу);
• в устной форме, при соблюдении условий и порядков, установленных Гражданским кодексом РФ, и только в случаях, установленных положениями п. 4, 15, 28 ч. 1 ст. 93 Федерального закона № 44-ФЗ.

Контракт может быть заключен на условиях, которые предусмотрены (ч. 1 ст. 34 Федерального закона № 44-ФЗ):

• извещением о проведении закупки;
• приглашением принять участие в выборе исполнителя, подрядчика, поставщика;
• заявкой;
• документацией о закупке;
• окончательным предложением участника закупки, в которым решено было заключить контракт.

В контракте в обязательном порядке должны быть приведены условия осуществления закупки, поименованные в тексте Федерального закона № 44-ФЗ. В частности, в контракте должно содержаться условие об ответственности поставщика и заказчика за неисполнение или ненадлежащее исполнение прописанных в контракте обязательств. Так. Поставщик, исполнитель или подрядчик имеют право потребовать от заказчика уплаты неустойки (пени, штрафа) в случае, если последний просрочил исполнение своих обязательств, оговоренных в контракте (или исполнил обязательства ненадлежащим образом) (ч. 5 ст. 34 закона № 44-ФЗ).

Неустойка (пеня, штраф) — денежная сумма (установленная договором или законом), которую уплатит кредитор при просрочке исполнения своих обязательств, а также в случае неисполнения (ненадлежащего исполнения) оговоренных в контракте обязательств. Необходимо помнить о следующих моментах:

• Согласно указаниям ст. 331 ГК РФ, соглашение о неустойке оформляется в письменном виде, в противном случае оно признается недействительным.
• Согласно п. 1 ст. 330 ГК РФ, кредитор не обязан доказывать причинение ему убытков по требованию об уплате неустойки.

До 9 сентября 2017 года величина неустойки устанавливалась на основании Правил, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 25.11.2013 № 1063.

Важно! С 9 сентября 2017 года размер неустойки должен рассчитываться в соответствии с утвержденными Постановлением Правительства РФ от 30.08.2017 № 1042 Правилами определения размера штрафа, начисляемого в случае ненадлежащего исполнения заказчиком, неисполнения или ненадлежащего исполнения поставщиком обязательств, предусмотренных контрактом, и размера пени, начисляемой за каждый день просрочки исполнения поставщиком обязательства, предусмотренного контрактом.

До 1 января 2017 года в качестве антикризисной меры было предусмотрено, что в 2015-2016 годах заказчик предоставляет отсрочку уплаты неустоек (пеней, штрафов) и/или списывает начисленные суммы в случаях, установленных Правительством РФ (Федеральный закон от 29.12.2015 № 390-ФЗ «О внесении изменений в ФЗ «О контрактной системе в сфере закупок…»).

Правительство РФ предписывало производить списание неустоек в порядке, установленном Минфином РФ, в отношении принятых к учету задолженностей поставщика, вне зависимости от срока ее возникновения (Постановление от 14.03.2016 № 190 — утратило силу 1 января 2017 года).

Чтобы у заказчиков появилась возможность произвести списание неустоек (долгов по государственным и муниципальным контрактам), появившихся в 2015-2016 годах, в ч. 42.1 ст. 112 Федерального закона от 05.04.2013 № 44-ФЗ (вступившей в силу 4 апреля 2024 года) закреплено, что суммы неустоек подлежат списанию в порядке и в случаях, установленных Правительством РФ (т.е. по Правилам № 783).

Читайте также статью ⇒ «Аналитический учет основных средств в бюджетных учреждениях: проводки в 2024 году«.

В каком порядке осуществляется списание неустоек

Списать неустойки, которые были начислены, но не были уплачены, разрешается в том случае, если речь идет о контрактах, обязательства по которым исполнены в полной мере, но за исключением контрактов, по которым условия о сроке исполнения контракта (цене контракта, стоимости единицы товара, количестве товаров, объеме услуг и работ) были изменены по соглашению сторон в 2015-2016 годах (п. 2 Правил № 783). Согласно ч. 1.1 ст. 95 закона № 44-ФЗ (утратила силу), в 2015-2016 годах менять условия контрактов было позволительно.

Важно! Произвести списание неустоек (пеней. штрафов) разрешается только в том случае, если они не оспариваются исполнителем, подрядчиком или поставщиком.

Порядок списания неустоек также регламентирован Правилами № 783:

1. Если общая сумма неустоек (пеней, штрафов) оказывается больше чем 5% цены контракта (но не превышает 20%), заказчику позволительно списать 50% сумм неустоек, если 50% таких сумм были уплачены до 1 января 2017 года.
2. Если сумма неустоек оказывается не более 5% от цены контракта, заказчик может их полностью списать.

Основанием для принятия решения о списании неустоек (пени, штрафа) может стать:

Решение о списании принимается специальной комиссией по поступлению и выбытию активов, после чего оформляется приказом (распоряжением) заказчика. Решение оформляется в течение 10 дней с момента проведения сверки расчетов с поставщиком. В приказе при этом должна содержаться следующая информация:

• название, фирменное наименование, место нахождения (для организаций);
• ФИО, место регистрации (для физического лица);
• ИНН поставщика (аналог ИНН поставщика — для иностранного лица);
• КПП поставщика (или ИНН физического лица);
• информация о сумме неустойки, включенная в реестр контрактов, заключенных заказчиками;
• установленные в п. 7 Инструкции по применению Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти, органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных учреждений ( утв. Приказом Минфина РФ от 01.12.2010 № 157н) обязательные реквизиты первичных документов;
• дата принятия решения о списании неутоек;
• подписи всех членов комиссии.

Списание неустоек производится в течение 5 рабочих дней с момента принятия решения о списании. Если заказчик не осуществляет полномочия администратора доходов бюджета, он не позднее 3 рабочих дней после списания сумм должен направить администратору доходов сведения о произошедшем списании. При этом необходимо сообщить списанную сумму, код классификации доходов бюджета бюджетной системы РФ. В течение 20 рабочих дней с даты принятия решения о списании неустоек контрагенту направляется уведомление о списании задолженности с указанием ее размера.

Читайте также статью ⇒ «Учет обязательств в бюджетных учреждениях«.

Списание неустоек — отражение в учете

Операции по начислению и списанию штрафов необходимо отразить в учете. При этом необходимо помнить о следующих моментах:

• Согласно п. 220 Инструкции № 157н, расчеты по суммам принудительного изъятия (задолженности по неустойкам, штрафам, пеням, начисленным вследствие неисполнения обязательств по договорам на поставку товаров, оказание услуг или выполнение работ) ведутся на счете 0 209 00 000 «Расчеты по ущербу и иным доходам».
• По дебету счета 0 209 40 000 и кредиту счета 0 401 10 140 «Доходы от принудительного изъятия» отражается начисление доходов по суммам предъявленных у уплате штрафов и прочих санкций, установленных государственным договором.
• Согласно п. 120 Инструкции по применению Плана счетов бюджетного учета (утв. Приказом Минфина РФ от 01.12.2010 № 162н), п. 152 Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений (утв. Приказом Минфина РФ от 16.12.2010 № 174н), п. 180 Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета автономных учреждений (утв. Приказом Минфина РФ от 23.12.2010 № 183н), уменьшение сумм начисленных доходов (в результате списания, льгот, скидок), включая денежные взыскания (неустойки, пени, штрафы), при принятии решения об их уменьшении (кроме списания долга, признанного нереальным к взысканию), отражается на счете 0 401 10 174 «Выпадающие доходы».

Отразить операции по начислению и списанию штрафов в бухгалтерском учете можно следующим образом:

Законодательные акты по теме

Типичные ошибки

Ошибка: Заказчик принял решение о списании начисленных и неуплаченных сумм неустоек без подтверждения поставщиком факта наличия начисленной и неуплаченной суммы неустоек.

Комментарий: В данном случае принятие решения о списании неустоек не допускается. Заказчик в обязательном порядке должен иметь документальное подтверждение, и чтобы списать такие суммы, необходимо провести сверку расчетов с поставщиком по начисленным и неуплаченным суммам неустоек.

Ошибка: Заказчик принял решение о списании неустоек, начисленных и неуплаченных поставщиком в 2015-2016 годах, лично.

Комментарий: Решение о списании принимается комиссией по поступлению и выбытию активов, созданной заказчиком специально для подготовки решения.

Ответы на распространенные вопросы о том, как по новым правилам производится списание неустоек

Вопрос №1: На чем должно основываться уведомление о списании начисленной и неуплаченной задолженности, направляемое заказчиком контрагенту?

Ответ: Уведомление формируется в соответствии с документами и сведениями, включенными в реестр контрактов, заключенных заказчиками.

Вопрос №2: Нужно ли уведомлять администратора доходов бюджета о произведении списания начисленных и неуплаченных неустоек, если заказчик, принявший решение о списании, не является администратором доходов бюджета?

Ответ: Да, нужно. Уведомить о списании необходимо в течение 3 рабочих дней после списания данной суммы с указанием списанной суммы и кода классификации доходов бюджета.