Сделки между взаимозависимыми лицами зачастую подвергаются контролю со стороны налоговых органов. Каковы последствия данного контроля? К чему может привести результат контроля? На эти вопросы будут представлены ответы в данной статье.
Какие лица признаны взаимозависимыми?
Согласно п. 1 ст. 105.1 НК РФ лица признаны взаимозависимыми для целей налогообложения в том случае, если особенности отношений между лицами могут оказывать влияние на условия и (или) результаты сделок, совершаемых этими лицами, и (или) экономические результаты деятельности этих лиц или деятельности представляемых ими лиц.
В соответствии с п. 2 ст. 105.1 НК РФ взаимозависимыми лицами признаются:
| Взаимозависимые лица | Комментарий |
| Две организации | Одна организация прямо и (или) косвенно участвует в другой организации и доля такого участия составляет более 25 процентов |
| Физическое лицо и организация | Физическое лицо прямо и (или) косвенно участвует в такой организации и доля такого участия составляет более 25 процентов |
| Две и более организаций | Одно и то же лицо прямо и (или) косвенно участвует в этих организациях и доля такого участия в каждой организации составляет более 25 процентов |
| Организация и лицо (в том числе физическое лицо совместно с его взаимозависимыми лицами) | Имеет полномочия по назначению (избранию) единоличного исполнительного органа этой организации или по назначению (избранию) не менее 50 процентов состава коллегиального исполнительного органа или совета директоров (наблюдательного совета) этой организации |
| Организации с директорами | Единоличные исполнительные органы организации либо не менее 50 процентов состава коллегиального исполнительного органа или совета директоров (наблюдательного совета) которых назначены или избраны по решению одного и того же лица (физического лица совместно с его взаимозависимыми лицами) |
| Организации с Советом директоров | Более 50 процентов состава коллегиального исполнительного органа или совета директоров (наблюдательного совета) составляют одни и те же физические лица совместно с взаимозависимыми лицами |
| Организация и физическое лицо | Физическое лицо осуществляет полномочия единоличного исполнительного органа организации |
| Организации | Полномочия единоличного исполнительного органа осуществляет одно и то же лицо |
| Организации и (или) физические лица | Доля прямого участия каждого предыдущего лица в каждой последующей организации составляет более 50 процентов |
| Физические лица | Одно физическое лицо подчиняется другому физическому лицу по должностному положению |
| Родственники | Физическое лицо, его супруг (супруга), родители (в том числе усыновители), дети (в том числе усыновленные), полнородные и неполнородные братья и сестры, опекун (попечитель) и подопечный |
В соответствии с п. 3 ст. 105.1 НК РФ долей участия физического лица в организации признается совокупная доля участия этого физического лица и его взаимозависимых лиц:
- супруг (супруга);
- родители (в том числе усыновители);
- дети (в том числе усыновленные);
- полнородные и неполнородные братья и сестры;
- опекун (попечитель) и подопечный.
Для признания взаимной зависимости лиц учитывается влияние, которое может оказываться в силу участия одного лица в капитале других лиц, в соответствии с заключенным между ними соглашением либо при наличии иной возможности одного лица определять решения, принимаемые другими лицами. При этом такое влияние учитывается независимо от того, может ли оно оказываться одним лицом непосредственно и самостоятельно или совместно с его взаимозависимыми лицами, признаваемыми таковыми в соответствии с настоящей статьей.
Читайте так же ⇒ «Налоговый контроль сделок между взаимозависимыми лицами»
Контролируемые сделки между взаимозависимыми лицами
В соответствии со ст. 115.14 НК РФ контролируемыми сделками признаются сделки между взаимозависимыми лицами (с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей).
К сделкам между взаимозависимыми лицами приравниваются следующие сделки:
| Сделки | Комментарий |
| Совокупность сделок по реализации (перепродаже) товаров (выполнению работ, оказанию услуг), совершаемых с участием (при посредничестве) лиц, не являющихся взаимозависимыми (с учетом особенностей, предусмотренных настоящим подпунктом) | · не выполняют в этой совокупности сделок никаких дополнительных функций, за исключением организации реализации (перепродажи) товаров (выполнения работ, оказания услуг) одним лицом другому лицу, признаваемому взаимозависимым с этим лицом;
· не принимают на себя никаких рисков и не используют никаких активов для организации реализации (перепродажи) товаров (выполнения работ, оказания услуг) одним лицом другому лицу, признаваемому взаимозависимым с этим лицом |
| Сделки в области внешней торговли товарами мировой биржевой торговли | |
| Сделки, одной из сторон которых является лицо, местом регистрации, либо местом жительства, либо местом налогового резидентства которого являются государство или территория, включенные в перечень государств и территорий, утверждаемый Министерством финансов Российской Федерации | Если деятельность российской организации образует постоянное представительство в государстве или на территории, включенных в перечень, указанный в настоящем подпункте, и анализируемая сделка связана с этой деятельностью, то в части этой анализируемой сделки такая организация рассматривается как лицо, местом регистрации которого является государство или территория, включенные в указанный перечень. |
Таким образом, контролируемой можно признать ту сделку с участием взаимозависимых субъектов, которая имеет правовые последствия и привлекает внимание ИФНС. Внимание налоговой обусловлено занижением или завышением сумм сделки с целью:
- желания получить налоговый вычет большого размера, поэтому завышается налоговая база;
- желания уменьшить сумму налога, поэтому занижается налоговая база.
Сделка между взаимозависимыми лицами, местом регистрации, либо местом жительства, либо местом налогового резидентства всех сторон и выгодоприобретателей по которой является Российская Федерация, признается наличии хотя бы одного из следующих обстоятельств:
- стороны сделки применяют разные ставки по налогу на прибыль;
- одна из сторон сделки является налогоплательщиком налога на добычу полезных ископаемых;
- хотя бы одна из сторон сделки является налогоплательщиком, применяющим один из следующих специальных налоговых режимов: систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог) или систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (если соответствующая сделка заключена в рамках такой деятельности), при этом в числе других лиц, являющихся сторонами указанной сделки, есть лицо, не применяющее указанные специальные налоговые режимы;
- одна из сторон сделки освобождена от обязанностей налогоплательщика налога на прибыль организаций;
- хотя бы одна из сторон сделки является исследовательским корпоративным центром, применяющим освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика налога на добавленную;
- хотя бы одна из сторон сделки применяет в течение налогового периода инвестиционный налоговый вычет по налогу на прибыль организаций;
- хотя бы одна из сторон сделки является налогоплательщиком налога на дополнительный доход от добычи углеводородного сырья и доходы (расходы) по такой сделке учитываются при определении налоговой базы по налогу на дополнительный доход от добычи углеводородного сырья;
- сумма доходов по сделкам между указанными лицами за соответствующий календарный год превышает 60 миллионов рублей;
- сумма доходов по сделкам между указанными лицами за соответствующий календарный год превышает 1 миллиард рублей.
Читайте так же ⇒ «Контролируемые сделки (налогообложение)»
Какие лица признаны аффилированными?
Согласно ст. 4 Закон РСФСР от 22 марта 1991 г. № 948-I «О конкуренции и ограничении монополистической деятельности на товарных рынках» (с изменениями от 24 июня 1992 г.) аффилированные лица — физические и юридические лица, способные оказывать влияние на деятельность юридических и (или) физических лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность:
| Аффилированные лица | Комментарий |
| Аффилированные лица юридического лица | · член коллегиального органа управления, член его коллегиального исполнительного органа, а также лицо, осуществляющее полномочия его единоличного исполнительного органа;
· учредители; · лица, которые имеют право распоряжаться более чем 20 процентами общего количества голосов, приходящихся на голосующие акции либо составляющие уставный или складочный капитал вклады, доли данного юридического лица; · юридическое лицо, в котором данное юридическое лицо имеет право распоряжаться более чем 20 процентами общего количества голосов, приходящихся на голосующие акции либо составляющие уставный или складочный капитал вклады, доли данного юридического лица. |
| Аффилированные лица физического лица, осуществляющего предпринимательскую деятельность | · лица, принадлежащие к той группе лиц, к которой принадлежит данное физическое лицо;
· юридическое лицо, в котором данное физическое лицо имеет право распоряжаться более чем 20 процентами общего количества голосов, приходящихся на голосующие акции либо составляющие уставный или складочный капитал вклады, доли данного юридического лица |
Взаимозависимые лица обязаны предоставлять сведения об аффилированных лицах.
Читайте так же ⇒ «Уведомление о контролируемых сделках»
Какие лица признаны заинтересованными?
Аффилированные лица можно с лёгкостью отнести к разряду заинтересованных лиц. При этом статус заинтересованных лиц не исключает возможности заключить сделку.
Согласие на заключение сделки, в отношении которой имеется заинтересованность: образец
Сделки между заинтересованными лицами не контролируются ИФНС. При этом следует учесть тот факт, что если в организации создан совет директоров, то он в любой момент может оспорить сделку в том случае, если не получено согласие на её осуществление.
Образец:
ООО «АБВ»
Москва 20.05.2024
Протокол общего собрания участников
О согласии на заключение сделки, в совершении которой имеется заинтересованность
Время начала: 10:00
Время окончания: 11:15
Присутствовали:
- Участники Общества в составе 2 человек:
Семенов Семен Семенович (доля в уставном капитале Общества – 50%)
Алексеев Алексей Алексеевич (доля в уставном капитале Общества – 50%)
Кворум – 100%
- Генеральный директор Общества Матвеев Матвей Матвеевич.
- Секретарь собрания Михайлова Мария Михайловна.
Вопросы и ответы
- К чему может привести сделка, если искусственно занизили налоговую базу?
Ответ: Этот шаг приведёт к штрафу и доначислению налогов.
- Если ООО не представит аффилированные лица при совершении сделки, то чем это может грозить?
Ответ: Отказом в проведении сделки.
Загрузка...