Многие компании в ходе своей деятельности так или иначе имеют дело с разнообразными финансовыми вложениями ― будь то займы сотрудникам или операции с иными ценными бумагами. Учет подобных активов происходит на основании действующей учетной политики. В статье рассмотрим счет 59 «Создание резервов под обесценение ценных бумаг» и типовые проводки по нему.
Что относится к финансовым вложениям
При учете этой категории имеющихся активов экономические субъекты опираются на принятые законодательно нормы, которые отражены в действующем ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений».
|
Чтобы находящийся в собственном владении субъекта актив был признан фин.вложением, необходимо соблюдение следующих основных условий:
- Документальное подтверждение на право владения/получение активов.
- Связанные с активами риски организации: неплатежеспособность, ликвидность, изменение цены.
- Наличие потенциальных экономических выгод (начисление процентов, увеличение первоначальной стоимости).
На основании вышеперечисленных признаков фин. вложениями считаются следующие инструменты: ценные бумаги (в том числе государственные, облигации и векселя иных предприятий), вклады в уставной капитал иных субъектов (за исключением дочерних), предоставленные иным субъектам займы, депозитные вклады в кредитные учреждения, дебиторская задолженность в виде переуступки прав требований.
Не признаются как финансовые вложения:
- Выкупаемых у сотрудников собственные акции, расчеты векселями.
- Имущество, используемое с целью получения доходам по договорам аренды.
- Произведения искусства, ювелирные изделия, приобретаемые не для перепродажи.
- Нематериальные активы субъектов, основные средства и материально производственных запасов (МПЗ).
Финансовые вложения в учетной политике
Перечень активов, которые могут быть признаны финансовыми вложениями, не ограничен рамками законодательства. Каждая организация самостоятельно принимает решение о возможном составе активов данного рода. Вся информация должна быть отражена в учетной политике.
Формирование финансовых активов организации
| Критерии активов | Возможные | Единицы измерения |
| По времени использования | Краткосрочные и долгосрочные | Краткосрочные ― срок погашение менее 12 месяцев, если период обращение больше, активы относятся к долгосрочным |
| Единица учета | Серия, партия | Организация самостоятельно определяет единицу измерения. Но при этом должны быть соблюдены принципы прозрачности учета и контроля за движением активов |
| Принятие к учету | Первоначальная стоимость | К затратам на приобретение относят объемы фактических затрат, в том числе на покупку, доставку и прочие без учета возмещаемых налогов |
| Определение текущей рыночной стоимости | Активы с определяемой и неопределяемой рыночными стоимостями | Для активов с определенной рыночной стоимостью периодически требуется проводить корректировку существующей цены. Если текущую рыночную стоимость определить не представляется возможным, к учету принимается первоначальная стоимость |
Все методы определения финансовых вложений стоит отразить в учетной политике. Это относится к периодам использования, единицам измерения и прочим условиям.
Для оценки активов, учитываемых как финансовые вложения, принимаются фактические затраты на их приобретение. Расходы могут быть связаны не только с оплатой поставщикам. При этом положения ПБУ 19/02 общехозяйственные расходы исключают из состава затрат для определения первоначальной стоимости, если эти расходы не были связаны напрямую с приобретением.
Оценка ценных бумаг
При покупке ценных бумаг существуют следующие виды расходов: оплата договорной стоимости продавцу и прочие затраты. Если прочие расходы при покупке ценных бумаг признаны несущественными по сравнению с договорной стоимостью, их размер можно учесть в составе прочих расходов субъекта в отчетном периоде приобретения. Уровень существенности учреждения могут определять самостоятельно, прописывая принятые критерии в учетной политике.
По ценным бумагам, имеющим отношение к обращению на рынке, возможно определение текущей стоимости. Она рассчитывается на основании данных рыночных торгов. В бухгалтерской отчетности сроки переоценки определяются самостоятельно. Это могут быть месяц, квартал и т.д.
Если переоценка ценных бумаг способна существенно исказить данные по финансовому состоянию предприятия, субъекты вправе не производить корректировку стоимости активов. Эти действия необходимо отразить в пояснениях к бух.отчетности.
Если определить текущую рыночную стоимость ценных бумаг не представляется возможным, в отчетности указывается первоначальная стоимость фин.вложений.
Счет 59 в бухгалтерском учете»Создание резервов под обесценение вложений в ценные бумаги». Проводки
Для фиксирования изменений стоимости ценных бумаг в организациях применяется счет 59. Предназначается для обобщения сведений об обесценении по каждой позиции активов.
Обесценением ценных бумаг признается устойчивое снижение их первоначальной стоимости, не позволяющее получить дальнейшие экономические выгоды. На счете 59 отражается разница между учетной и первоначальной ценами по имеющимся финансовым вложениям.
Формирование резерва происходит после анализа финансового состояния ценных бумаг. Предпочтительно создание в случаях, если наблюдается устойчивое снижение стоимости, на отчетную дату цена значительно ниже первоначальной, или имеются сведения о неизбежном снижении стоимости рассматриваемого актива в будущем.
Создание резервов, а также увеличение стоимости фин.активов, сопровождается проводкой:
Дебет 91 ― Кредит 59.
Основанием для уменьшения объемов вновь принятых резервов считается повышение стоимости данных активов, а также выбытие их частично или целиком в результате реализации.
Если величина ранее установленного резерва уменьшается, либо происходит выбытие финансовых вложений, проводка имеет следующий вид:
Дебет 59 ― Кредит 91.
Про счет 91 читайте статью: «Учет прочих доходов и расходов (счет 91). Проводки».
Счет 59. Пример операций по счету
| Первоначальная цена пакета акций, которым владела организация, составила 100 000 рублей. На конец отчетного периода наблюдалось уменьшение общей рыночной стоимости документов до 80 000 рублей. Был создан резерв под обесценение в размере 20 000 рублей. В начале следующего года акции были проданы за 90 000 рублей. Какие проводки появятся в учете по перечисленным операциям?Дт 91-2 ― Кредит 59 ― 20 000 рублей ― создание резерва в результате уменьшения стоимости ЦБ.
Дебет 76 ― Кредит 91 ― 80 000 рублей ― реализация пакета акций Дебет 91 ― Кредит 58 ― 100 000 рублей ― списана стоимость проданных акций Дебет 59 ― Кредит 91 ― 20 000 рублей списан резерв, созданный для обесценения ЦБ Ранее требовалось вести аналитический учет счета 59 по каждой акции или иному виду ЦБ, в настоящее время ― по каждому резерву. |
Загрузка...