В большинстве случаев граждане вынуждены откладывать покупку на более позднее время по причине отсутствия нужной суммы денег в настоящий момент. Данную проблему решает покупка товара в кредит — забрать необходимую вещь можно уже сейчас, а стоимость ее выплачивать на протяжении нескольких месяцев или даже лет маленькими платежами. Данный способ совершения покупок набирает популярность, а потому реализация товара в кредит стала распространенным явлением, особенно если речь идет о бытовой технике и мебели. Давайте разберемся, как учитывать операции по продаже товаров в кредит у продавца.
Реализация товара в кредит — понятие коммерческого и товарного кредита
В сфере кредитования с целью предоставления потребителям возможности приобретения товаров различают 2 вида кредитов:
- Коммерческий кредит — кредитный продукт, предполагающий возникновение обязанности одной из сторон оплатить поставленные товары, работы или услуги и перечислить проценты, при котором расчет за приобретенные товары производится с отсрочкой платежа и уплатой процентов.
- Товарный кредит — кредитный продукт, которому присущ признак возвратности, характерный для других заемных обязательств.
Реализация товара в кредит в рассрочку (с отсрочкой платежа)
Основными характерными чертами продажи товара в рассрочку без привлечения банка является простого покупки и отсутствие необходимости уплаты комиссионного вознаграждения банку за РКО. При этом риск того, что кредит в итоге не будет уплачен, ложится на магазин. Кроме того, продавец товара ограничивает себя в оборотных средствах (ведь банк не перечисляет ему стоимость товара за минусом первоначального взноса).
С покупателем не заключается кредитный договор, сделка осуществляется в рамках договора купли-продажи. В нем прописывается условие об отсрочке или рассрочке:
- в договоре купли-продажи с отсрочкой платежа сообщается о том, что товар должен быть оплачен через определенный промежуток времени после того, как он передается клиенту;
- договор с рассрочкой платежа содержит в себе сведения о стоимости товара, сроках, порядке и размере платежей в счет оплаты его стоимости.
Чтобы продать товар с отсрочкой платежа или в рассрочку, необходимо воспользоваться унифицированными формами:
- формой № КР-1.1 (справкой с места работы/учебы, из ПФР) в случае, когда покупатель собирается выплачивать кредит за счет удержаний из зарплаты, пенсионного пособия;
- и формой № КР-2.1 (поручение-обязательство), которая оформляется покупателем в 2 экземплярах с указанием суммы ежемесячного платежа, процентов по кредиту, даты погашения кредита;
- формой № КР-4.1 (распоряжение), на основании которого товар передается покупателю, и в котором указано наименование товара, его характеристики, стоимость (покупатель ставит подпись);
- и форма № КР-5.1 (ведомость учета поступления денег в расчетную кассу от покупателей), в которой будет учитываться поступление денег в кассу в счет погашения кредита на товар.
В случае с поручением-обязательством один экземпляр передается работодателю покупателя, второй остается у продавца товара. Если кредит погашается клиентом самостоятельно, документ остается у него на руках.
Товар, взятый в магазине с рассрочкой/отсрочкой платежа, товар остается под залогом у магазина. Если покупатель не вносит платежи в срок, товар может быть изъят магазином, но не в том случае, если более половины его стоимости было уплачено.
Если покупатель вернет товар в магазин по причине ненадлежащего качества, продавец обязан вернуть выплаченную сумму кредита (ту часть, которая была уплачена до возврата товара) и уплаченные покупателем проценты (их размер и порядок уплаты прописывается в договоре купли-продажи).
Реализация товара в кредит с участием банка
Торговым точкам выгодно, чтобы покупатели приобретали товары в кредит при участии самого банка. Так денежные средства в счет оплаты товара магазин получает незамедлительно, но не в полном размере — за вычетом комиссии. Чтобы работа подобной схемы стала возможной, руководству торговой точки следует обратиться в выбранный банк и заключить договор о проведении безналичных расчетов. В магазинах, привлекающих банки, обычно установлена специальная стойка (или целый кредитный отдел), в котором оформлением кредитов и подписанием договоров с клиентами занимается сотрудник кредитной организации или работник магазина, обученный в банке. Когда осуществляется реализация товара в кредит, заключается не одна, а две сделки:
- Сделка между банком и покупателем товара (предоставление кредита).
- Между магазином и покупателем (купля-продажа товара).
Когда товар продается в кредит с участием учреждения банка, магазин получает денежные средства в счет оплаты товара, сумма которых складывается из первоначального взноса (если таковой уплачивался покупателем в кассу продавца наличным или безналичным способом) и из оставшейся части стоимости реализованного товара, взятого в кредит. Эти денежные средства (минус сумма комиссионного вознаграждения) будут перечислены на р/с продавца. То есть схема реализации товара в кредит выглядит следующим образом:
- Покупатель выбирает товар, сообщает о своем выборе сотруднику магазина.
- Клиент подходит к стойке кредитного отдела и заключает договор с банком о получении кредита на покупку товара.
- Заемщик вносит первоначальный взнос в кассу магазина (наличным или безналичным способом). Некоторые магазины предлагают приобрести товар без первоначального взноса.
- Оплата стоимости товара за минусом комиссии банка и первоначального взноса перечисляется банком продавцу товара (на расчетный счет).
- Заемщик погашает кредит, внося платежи в банк (отношения с магазином завершены, дальнейшие расчеты производится с банком).
Важно! Без посредничества банка или другой кредитной организации магазин не имеет права реализовывать товар в кредит. В подтверждение того факта, что с покупателем заключен кредитный договор, один его экземпляр остается у клиента, второй — у банка, с прикрепленными к договору ксерокопиями документов заемщика.
Реализация товара в кредит и ЕНВД
Важно! Если магазин реализует подакцизные товары, он не имеет права применять особый режим налогообложения ЕНВД.
Как известно, для применения ЕНВД значение имеет только факт ведения деятельности на основе договора розничной купли-продажи. Согласно п. 2 ст. 346.26 НК РФ, розничные торговцы переводятся на уплату единого налога в рамках специального режима налогообложения ЕНВД. А деятельность по продаже товаров на основании договоров розничной купли-продажи в кредит относится к розничной торговле. Соответственно, если данный вид деятельности переведен на ЕНВД, розничные продавцы обязаны подчиняться закону и впредь уплачивать единый налог. Проценты, взимаемые с суммы выданного кредита магазином, тоже являются объектом налогообложения ЕНВД.
Реализация товара в кредит и ОСНО
Налоговый учет продавца, применяющего ОСНО, зависит от метода признания доходов и расходов:
- если применяется кассовый метод, доход признается полученным в момент поступления денег на расчетный счет или в кассу магазина (сумма поступлений признается в полной стоимости погашенной задолженности, увеличенной на сумму удержанного банком вознаграждения);
- в случае, когда применяется метод начисления, операции по продаже товара в кредит с участием банка отражаются так же, как в бухгалтерском учете (кроме метода списания проданных товаров).
Реализация товара в кредит — бухгалтерский и налоговый учет
Порядок отражения операций по продаже товара в кредит у продавца зависит от того, кто предоставляет покупателю кредит на приобретение товара — магазин или банковское учреждение. Если кредит оформляется продавцом, выручка от реализации товара на условиях коммерческого кредита, бухгалтерский учет производится на основании указаний п. 6.2 и 12 ПБУ 9/99.2. Выручка должна быть принята к учету в полной сумме дебиторской задолженности (включая проценты по кредиту).
Учитывать выручку можно только после того, как право собственности на товар перейдет покупателю. Если это происходит в момент передачи клиенту товара, учет выручки производится по КРЕДИТУ счета 90 «Продажи», субсчет «Выручка» в корреспонденции с ДЕБЕТОМ счета 50 «Касса» (при наличии первоначального взноса) и счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» (в части выдачи кредита). Если же право собственности переходит после полной оплаты товара покупателем, его стоимость до того момента должна быть учтена на счете 45 «Товары отгруженные».
Стоимость реализованного товара будет отражена по КРЕДИТУ счета 41 «Товары» в корреспонденции с ДЕБЕТОМ счета 90, субсчет 2 «Себестоимость продаж». Поскольку товар является залоговым имуществом до полного погашения кредита, товар до полной его оплаты покупателем будет учтен на забалансовом счете 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные» по стоимости, указанной в договоре. Когда долг будет погашен, сумма обеспечения списывается.
Если кредит предоставляется банком, бухгалтер руководствуется п. 3 и 12 ПБУ 9/99. Продавец признает выручку в размере полной стоимости реализованного товара на дату передачи его покупателю. Выручка равна сумме первоначального взноса и размера дебиторской задолженности на оставшуюся часть стоимости товара. Отражение выручки производится по КРЕДИТУ счета 90-1 в корреспонденции с ДЕБЕТОМ счета 50 (по первоначальному взносу) и счета 62 (по оставшейся стоимости).
Выручка магазина не уменьшается за счет вознаграждения банку за РКО, поскольку комиссия является обязательством магазина перед банком, а отношения покупателя с магазином здесь не при чем. Так что дебиторская задолженность покупателя должна признаваться в полной мере. А на сумму вознаграждения банка признается кредиторская задолженность магазина. В момент, когда от банка в магазин поступает оставшаяся часть стоимости товара (минус комиссия), погашаются обе упомянутые задолженности. Сумма комиссии банка будет отражена бухгалтером в составе прочих расходов.
Читайте также статью ⇒ «Как вести бухгалтерский учет в розничной торговле«.
Реализация товара в кредит — пример 1
Розничный продавец с площадью торгового зала 140 кв.м. уплачивает ЕНВД, часть товаров он продает в кредит. Магазин продал покупателю ноутбук за 50 тысяч рублей (покупная стоимость — 38 тысяч рублей) в рассрочку в январе 2008 года. Покупатель сделал первоначальный взнос в размере 10 тысяч рублей (20% стоимости ноутбука). На остальные 40 тысяч оформлена рассрочка на полгода под 5% от суммы кредита (2 тысячи рублей) за весь срок пользования кредитом. Товар переходит в собственность покупателя в момент его передачи.
К1 (коэффициент-дефлятор) в 2008 году составлял 1,081.
К2 равен 1,0 (для розничной торговли).
За январь 2008 года будет уплачен единый налог по ЕНВД в сумме:
1800 р. х 140 кв.м. х 1,081 х 1,0 х 15% = 40 816 рублей 80 копеек.
| Операция | ДЕБЕТ | КРЕДИТ | Сумма (руб.) |
| Получение первоначального взноса от покупателя | 50 | 90-1 | 10 тысяч |
| Отражение задолженности покупателя в размере кредита | 62 | 90-1 | 40 тысяч |
| Отражение суммы процентов | 62 | 90-1 | 2 тысячи |
| Отражение стоимости проданного ноутбука (залогового имущества) | -008- | — | 50 тысяч |
| Списание покупной стоимости ноутбука | 90-2 | 41 | 38 тысяч |
| Начисление единого налога за январь 2008 | 99 | 68 субсчет «ЕНВД» | 40 861,8 |
| Отражение поступления ежемесячного взноса по кредиту (ежемесячно) | 50 | 62 | 6666,7 |
| Отражение поступления процентов (ежемесячно) | 50 | 62 | 333,3 |
| Списание стоимости ноутбука (залогового имущества) (после погашения кредита) | -008- | — | 50 тысяч |
Реализация товара в кредит — пример 2
1 марта 2008 года покупатель магазина подписал кредитный договор, чтобы купить стиральную машину за 38 тысяч рублей. Он уплатил первоначальный взнос в размере 11 400 рублей (30% стоимости). Банк получает комиссию от магазина (удерживается банком) в размере 2% от стоимости товара, в данном случае — 760 рублей. 4 марта магазин получил на расчетный счет от банка оставшуюся часть стоимости товара.
| Операция | ДЕБЕТ | КРЕДИТ | Сумма (руб.) |
| Отражение поступления первоначального взноса (выручка в кассе) — 1 марта | 50 | 90-1 | 11 400 |
| Начисление НДС с полной стоимости товара — 1 марта | 90 субсчет 3 «НДС» | 68 субсчет «НДС» | 5797 |
| Отражение выручки на сумму задолженности покупателя за товар — 1 марта | 62 | 90-1 | 26 600 |
| Списание покупной стоимости товара — 1 марта | 90-2 | 41 | 29 тысяч |
| Отражение кредиторской задолженности перед банком в части комиссии — 1 марта | 91 субсчет 2 «Прочие расходы» | 76 | 760 |
| Поступление денежных средств от банка в оплату оставшейся части стоимости товара (кроме комиссии) — 4 марта | 51 | 62 | 25 840 |
| Отражение погашения обязательства магазина перед банком и покупателя перед продавцом — 4 марта | 76 | 62 | 760 |
Законодательные акты по теме
| Письмо УФНС РФ по г. Москве от 30.10.2003 № 24-11/60856 | Признаки коммерческого и товарного кредитов |
| Письмо Минфина РФ от 21.06.2007 № 03-11-05/137 | Об отнесении деятельности по реализации товаров на основании договоров розничной купли-продажи в кредит к розничной торговле |
| ст. 346.27 НК РФ | О невозможности применения ЕНВД продавцами подакцизных товаров |
Типичные ошибки
Ошибка: Продавец выдал покупателю товар до того, как тот подписал с сотрудником банка кредитный договор.
Комментарий: Риски по невозврату кредита несет банк, а потому товар должен предоставляться покупателю только после официального заключения кредитного договора (ст. 819-821 ГК РФ).
Ошибка: Продавец товара, реализованного в кредит, не учел оплату услуг банка (комиссию за расчетно-кассовое обслуживание при предоставлении кредитов покупателям продавца) как расходы, связанные с производством и реализацией или внереализационные расходы.
Комментарий: В договоре с банком, который выдает кредиты покупателям магазина, следует предусмотреть условие, согласно которому банк оказывает продавцу товаров услугу по расчетам с его покупателями в отношении товаров, реализованных за счет потребительских кредитов данного банка. В таком случае выплата банку комиссии за РКО может быть учтена как расходы на производство и реализацию или внереализационные расходы. Выбранная группа учета расходов должна быть закреплена в учетной политике.
Ответы на распространенные вопросы о том, как осуществляется реализация товара в кредит
Вопрос №1: Если покупатель приобрел товар в кредит, должны ли ограничиваться его права, предоставленные в соответствии с Федеральным законом от 07.02.1992 № 2300-I?
Ответ: Нет, положения Федерального закона от 07.02.1992 № 2300-I одинаково распространяются на покупателей, которые приобрели товары за собственные и заемные средства (с оформлением кредита).
Вопрос №2: Является купленный в кредит товар залоговым имуществом?
Ответ: В большинстве случаев кредитные договора включают в себя пункт, согласно которому приобретенный товар должен быть передан банку в случае неуплаты кредита. Если у залогового имущества меняется владелец, обязанность по уплате кредита переходит к нему. Если товар по каким-либо причинам возвращается в магазин, обязанности залогодателя переходят продавцу товара.
Загрузка...