Если налогоплательщик (обязанное лицо) совмещает разные режимы налогообложения, то в рамках каждого из них он должен вести раздельный (обособленный) учет прибыли и трат. Страховые взносы также нужно распределять по разным видам деятельности с учетом особенностей режима, отображая это сообразно единому порядку в бухучете. Делается это для правильного исчисления налогов.
С этой целью формируется обособленный учет по выплатам персоналу. Соответственно, бухгалтерия заводит субсчета к счету 69 и 70. С их помощью обособленно отображаются общеобязательные взносы, зарплата по налоговым режимам (видам деятельности).
Чаще всего применяются 2 способа разделения общеобязательных страховых платежей:
- Пропорционально сумме выручки в рамках используемых режимов в едином объеме доходов (когда разделить причитающиеся суммы сотрудников, задействованных в разной деятельности, невозможно).
- Соразмерно количеству сотрудников, занятых той или иной деятельностью (обособленный учет возможен).
Обязанное лицо (организация, ИП), опираясь на законодательство, вправе разработать свой вариант раздельного учета по необходимости (Читайте также статью ⇒ Органы контроля за уплатой страховых взносов).
Порядок закрепления обособленного учета в учетной политике
При формировании учетной политики следует учитывать все особенности деятельности организации. Ответственная задача — максимально полно, подробно составить разделы по части бухгалтерского и налогового учета:
- Бухучет: следует делать акцент на установку того, что учет ведется в полной мере, используется соответствующая бухгалтерская программа. Здесь же следует зафиксировать рабочий план счетов со счетами второго порядка.
- По части налогового учета: указывается применение конкретных режимов, факт ведения обособленного учета, его методика, документирование обособленного учета.
Настоящий порядок касается и разработанного (избранного) варианта обособленного учета взносов по страхованию — его также нужно закреплять в учетной политике. Так, при совмещении УСН с ЕНВД взносы делятся пропорционально долям прибыли, получаемой от каждого вида деятельности, в суммарном объеме доходов. Причем обязанное лицо вправе выбрать период исчисления дохода самостоятельно (ежеквартально либо помесячно), зафиксировав его в учетной политике.
Если ЕНВД совмещается с УСН (Доходы), то выгоднее разделять взносы ежеквартально. Ведь для ЕНВД налоговым периодом является квартал. Разделять их помесячно удобнее при совмещении ЕНВД и УСН (Доходы—Расходы), т. к. здесь траты при УСН калькулируются возрастающим итогом с начала года.
Особенности обособленного учета страховых взносов при разных режимах налогообложения
Таким образом, при применении УСН с ЕНВД, ЕНВД с ОСНО, а также УСН с ПСН по каждому режиму учет будет формироваться отдельно. Так, для ЕНВД и ОСНО учет начислений по работникам будет разделяться следующим образом:
- по персоналу, занятому в деятельности на ЕНВД;
- по задействованному персоналу в деятельности на ОСНО;
- по задействованному персоналу в обоих видах деятельности (ЕНВД и ОСНО), если такие работники имеются.
Направление деятельности работника, его совмещение должностей рекомендуется четко прописывать в трудовом соглашении. Тогда спорных ситуаций при ведении раздельного учета можно будет избежать. Следует выделить ряд особенностей обособленного учета страховых платежей при каждом режиме (Читайте также статью ⇒ Проверка страховых взносов в 2024 и контроль уплаты).
| Режим налогообложения | К обособленному учету страховых платежей |
| ЕНВД | Размер оплачиваемых взносов принимается к вычету при калькуляции налога |
| УСН | Объект «Доходы — Расходы» : взносы причисляют к тратам;
Объект «Доходы»: взносы при расчете налога учитывают как вычет |
| ОСНО | Взносы снижают базу налога на прибыль |
| Патент | Стоимость патента на размер уплачиваемых взносов уменьшить нельзя |
Пример 1. Обособленный учет общеобязательных пенсионных платежей (компания совмещает УСН с ЕНВД), бухгалтерия
ОАО «Мост» занимается производством (УСН) и оказанием бытовых услуг (ЕНВД). Среди персонала компании лишь часть занята в производстве. Несколько человек оказывает услуги. Водитель задействован в двух видах деятельности. Курируют работу всех сотрудников ОАО «Мост» управленцы.
ОАО «Мост» ведет обособленный учет в рамках используемых режимов УСН и ЕНВД (по прибыли, затратам, общеобязательным страховым платежам). Счет 69, как известно, применяется для перечислений по общеобязательным взносам. К нему открывают при необходимости субсчета. Для ОПС — 69.2.
Бухгалтерия ОАО «Мост» при формировании обособленного учета сумм ОПС задействует новые счета второго порядка. Так, отдельно открывается субсчет по взносам ОПС для работников производства, отдельно для занятых в сфере услуг и для тех, кто задействован и там, и там.
| Общеобязательные пенсионные взносы по страховой части
(счета второго порядка) |
Общеобязательные пенсионные взносы по накопительной части
(счета второго порядка) |
| 69.2.1.1 — за сотрудников производства;
69.2.1.2 — за сотрудников, работающих в сфере бытовых услуг; 69.2.1.3 — за водителя, управленцев (они заняты в производстве и сфере услуг) |
69.2.2.1 — за сотрудников производства;
69.2.2.2 — за сотрудников, работающих в сфере бытовых услуг; 69.2.2.3 — за водителя, управленцев (они задействованы в производстве и сфере бытовых услуг) |
Пример 2. Обособленный учет общеобязательных пенсионных платежей (компания совмещает ОСНО и ЕНВД), бухгалтерия
ОАО «Торг» занимается розничной (ЕНВД) и оптовой торговлей (ОСНО). Часть сотрудников работает в розничной, а часть — в оптовой торговле. Управленческий персонал ОАО «Торг», выполняющий общие функции управления, обеспечивает оба вида деятельности.
Так же, как и в предыдущем примере 1, здесь необходим раздельный учет общеобязательных пенсионных платежей. Бухгалтерия ОАО «Торг» к счету 69 открывает с этой целью отдельные счета второго порядка. Они идентичны тем, что указаны выше. Только здесь (пример 2) они заводятся для отображения взносов ОПС, которые уплачиваются за работников оптовой и отдельно розничной торговли. Еще один субсчет создается для управленческого персонала, который курирует работу персонала оптовой и розничной торговли.
| Общеобязательные пенсионные взносы по страховой части
(счета второго порядка) |
Общеобязательные пенсионные взносы по накопительной части
(счета второго порядка) |
| 69.2.1.1 — за персонал, работающий в оптовой торговле;
69.2.1.2 — за персонал, работающий в рознице; 69.2.1.3 — за управленцев, задействованных в двух видах деятельности |
69.2.2.1 — за работников оптовой торговли;
69.2.2.2 — за работников розничной торговли 69.2.2.3 — за управленцев, задействованных в двух видах деятельности |
Ответы на часто задаваемые вопросы
Вопрос №1: Как ИП распределить страховые платежи за себя по УСН и ЕНВД?
Распределение страховых платежей зависит от того, есть у ИП работники или нет:
- ИП работает один. Тогда он вправе на свой выбор учитывать взносы в рамках одного из режимов либо распределять их между режимами. (УСН «Доходы», ЕНВД). Избранный вариант он должен закрепить при помощи учетной политики. При УСН «Доходы—траты»
взносы причисляют к тратам, а на ЕНВД снижают на вмененный налог.
- ИП с работниками. Сумма взносов делится пропорционально полученному доходу между видами деятельности. Причем делать это желательно каждый месяц. При УСН «Доходы» ИП вправе распределять взносы поквартально. Избранный вариант обособленного учета он должен зафиксировать в учетной политике для налогообложения.
Вопрос №2: ИП без работников, работает на УСН и патенте. Как ему распределить свои взносы?
Т. к. ИП платит только за себя, то разделять их не нужно. На УСН налог можно снизить на всю сумму уплачиваемых взносов.
Вопрос №3: ИП на УСН и патенте с работниками. Персонал занят только деятельностью по УСН. Как здесь нужно разделить платежи по страхованию и рассчитать налоговый вычет?
ИП на УСН с патентом свои взносы не должен разделять.
Поскольку персонал занимается лишь одним видом деятельности (УСН), то сумма уплачиваемых взносов за него определяется точно и без разделения.
Налоговый вычет калькулируется путем суммирования уплаченных суммы взносов ИП за себя и за работников. Причем его сумма не должна превышать 50% величины налога, высчитанного по УСН.
Загрузка...