Возникнуть расхождения между бухгалтерским и налоговым учетом могут из-за разницы в подходах, предусмотренных нормативными документами бухгалтерского и налогового учета. В статье рассмотрим какие могут возникнуть расхождения, а также порядок отражения их в бухгалтерском учете.
Разница между бухгалтерским и налоговым учетом
Для начала разберемся в чем заключается разница между бухгалтерским и налоговым учетом. В первую очередь она касается налога на прибыль. Основное отличие заключается в том, что в бухучете подлежат отражению все хозяйственные операции, включая и те, на которые еще нет оформленных документов. Это связано с тем, что бухучет должен отражать полноту и непрерывность всех операций компании. В налоговом учете отражение находят только те операции, которые задействованы в формировании налоговой базы текущего налогового периода.
Отдельно следует выделить те операции, которые в этих видах учета отражаются по разному:
- штрафы и пени, уплачиваемые в бюджет/внебюджетные фонды;
- выплаты сотрудникам, не перечисленные в трудовом/коллективном договоре;
- вносы на определенные виды добровольного страхования;
- стоимость имущества, которое организация получила на безвозмездной основе.
Помимо этого в отдельную группу можно определить доходы и расходы, по которым НК РФ устанавливает нормы для учета в налогооблагаемой базе:
- проценты по долгам;
- компенсации работникам;
- добровольное страхование работников;
- расходы на услуги частного нотариуса;
- расходы на рекламу;
- стоимость имущества, полученного безвозмездно, включая денежные средства;
- потери от брака и повреждений ТМЦ;
- убытки, которые компания несет при уступке права требования до наступления даты платежа.
В отдельную группу выделяют расходы и доходы, которые в бух и налоговом учете подлежат отражению в одинаковой сумме, но в разное время. Речь идет о:
- курсовых и суммовых разницах при расчетах в у.е.;
- амортизация;
- транспортные расходы, если в учетной политике отражаются правила по их учету;
- убытки в случае уступки права требования после наступления даты платежа.
Виды расхождений
Важно! Налоговый учет ведут организации, являющиеся плательщиками налога на прибыль. При этом прибыль, которая исчисляется в соответствии с Налоговым кодексом РФ отличается от бухгалтерской прибыли
Для того, чтобы отразить в бухучете разницы между налогом на прибыль и тем налогом, которые указывается в декларации, используется ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций». При этом разницы между бухгалтерским и налоговым учетом бывают постоянные и временные.
К постоянным относят доходы или расходы:
- принимаемые в бухучете, но не формирующие налогооблагаемую прибыль как в текущем, так и в последующих периодах;
- признаваемые в налоговом учете, но не принимаемые в бухгалтерском ни в текущем ни в последующих периодах.
Постоянные разницы приводят к тому, что возникают постоянные налоговые обязательства (ПНО) или активы (ПНА). Возникновение ПНО означает, что у компании возникает обязанность по уплате налога, то есть в отчетном периоде будут увеличены платежи по налогу на прибыль. ПВА напротив, означает, что компания не должна будет уплачивать часть какого-либо налогового платежа.
Под временными разницами понимают доходы или расходы, которые к бухучету принимаются в одном отчетном периоде, а в налоговом учете – в другом. Именно временные разницы могут стать причиной возникновения отложенных налогов, который представляет собой сумму налога на прибыль, увеличивающая или уменьшающая платеж в бюджет в последующем отчетном периоде. Различают два вида временных разниц: вычитаемые и налогооблагаемые. Первые уменьшают налог на прибыль в последующих периодах, а вторые увеличивают его.
Если доходы и расходы компании, которые отражены в бухучете соответствуют доходам и расходам компании, принимаемым для налогообложения, то налог, рассчитанный на бухгалтерскую прибыль будет равен налогу на прибыль, указанному в налоговой декларации. В том случае, если расхождения есть, то два вида этого налога будут связаны такой формулой:
НП = УР(Д) + ОНА – ОНО + ПНО — ПНА, где
НП – налог на прибыль;
УР(Д) – условный расход (доход) по налогу на прибыль;
ОНА – разница между ОНА начисленным в отчетном периоде и ОНА погашенным в этом же периоде;
ОНО – разница между ОНО начисленным в отчетном периоде и ОНО погашенным в этом же периоде.
Бухучет отложенных налогов
Д99 субсчет «Условный расход» Д68 – начислен условный расход по налогу на прибыль;
Д68 К99 субсчет «Условный расход» — начислен условный доход по налогу на прибыль;
Д09 К68 – отражены отложенные налоговые активы;
Д68 К09 – уменьшены отложенные налоговые активы;
Д99 К09 – списаны отложенные налоговые активы при выбытии актива;
Д68 К77 – отражены отложенные налоговые обязательства;
Д77 К68 – уменьшены отложенные налоговые обязательства;
Д77 К99 – списаны отложенные налоговые обязательства при выбытии актива (обязательства);
Д68 К99 – отражены постоянные налоговые активы;
Д99 К68 – отражены постоянные налоговые обязательства.
Пример расхождения между бухгалтерским и налоговым учетом
ООО «Континент» в текущем году понесла следующие вида расходов:
- на призы для рекламных акций – 350 тыс. рублей;
- представительские – 150 тыс. рублей;
- на оплату труда – 1 млн. рублей.
Выручка компании за текущий год составила 2,8 млн. рублей, а ставка налога на прибыль 20%.
В предыдущем отчетном периоде компанией было принято на учет ОС, стоимость которого составила 250 тыс. рублей. Срок полезного использования ОС составляет 5 лет, при этом амортизация в бухучете начисляется линейным способом, а в налоговом – нелинейным.
Лимит расходов на рекламу в соответствии со ст. 264 НК РФ составляет 1% от выручки:
2 800 000 х 1% = 28 000 рублей
Постоянная разница составит: 350 000 – 28 000 = 322 000 рублей.
Лимит представительских расходов в соответствии со ст. 264 НК РФ равен 4% от расходов на оплату труда:
1 000 000 х 4% = 40 000 рублей
Постоянная разница составит: 150 000 – 40 000 = 110 000 рублей
Амортизация, начисленная за год в бухучете равна:
250 000 / 5 = 50 000 рублей
амортизация, начисленная за год в налоговом учете равна:
250 000 х 5,6 / 100 х 12 = 168 000 рублей
Налогооблагаемая временная разница составит: 168 000 – 50 000 = 118 000 рублей
Теперь рассчитаем бухгалтерскую прибыль:
2 800 000 – 350 000 – 150 000 — 1 000 000 – 50 000 = 1 250 000 рублей
Условный размер налога на прибыль составит:
1 250 000 х 20% = 250 000 рублей
ПНО равно: (322 000 + 110 000) х 20% = 86 400 рублей
ОНО равно: 118 000 х 20% = 23 600 рублей
Текущий налог на прибыль составит:
250 000 + 86 400 + 23 600 = 360 000 рублей
Заключение
Расхождения между бухгалтерским и налоговым учетом могут возникать в силу разных требований нормативных актов, регламентирующих эти виды учета. Кроме того, расхождения возникают и при различных подходах к учету, закрепленных в разных учетных политиках – в налоговой и в бухгалтерской.
Разница между бух и налоговым учетом подлежат отражению в бухучете, что позволяет сопоставить условный доход по налогу на прибыль (расход), исчисленный исходя из бухгалтерской прибыли и текущий налог на прибыль, который рассчитан по правилам налогового учета (Читайте статью ⇒ В чем отличие бухгалтерского и налогового учета?).
Загрузка...