Работодатели в целях стимулирования своих работников используют различные способы. Одним из них является предоставление полисов ДМС, позволяющих сотрудникам пользоваться бесплатно медицинскими услугами, которые не предоставляются по полису обязательного страхования. Таким работодателям налоговое законодательство позволяет учесть понесенные по договору ДМС расходы при определении налоговой базы. В статье рассмотрим как учесть расходы по ДМС в налоговом учете.
Что такое ДМС
ДМС или добровольное медицинское страхование в компании может применяться, если работодатель хочет дополнительно позаботиться о здоровье работников. Оно представлено более широким выбором медицинских услуг по сравнению с ОСМ. Если ДМС применяется, то бухгалтеру нужно будет знать каким образом оно отражается в бухгалтерском и налоговом учете.
В отличие от ОМС, наличие в организации ДМС будет зависеть исключительно от желания работодателя застраховать своих сотрудников. Такая страховка позволит получать работникам дополнительные медицинские услуги помимо тех, которые предусмотрены программой ОМС. По полису ДМС застрахованное лицо получает такие медицинские услуги, которые предусмотрены программой медстрахования, а также за которые была уплачена страховая премия.
Важно! Если работодатель решил обеспечить своих сотрудников полисами добровольного страхования, то ему следует организовать учет расходов на страховку. Сделать это нужно правильно, иначе налоговых рисков избежать не получится.
Договор добровольного медицинского страхования
В качестве сторон договора ДМС выступают работодатель и страхования компания. Работодатель по договору обязан уплачивать страховые премии, а страховая компания обеспечивать работникам медуслугами в тех объемах, которые предусмотрены договором. С этой целью страховая компания в свою очередь заключает договора с медорганизациями, которые в конечном итоге и оказывают услуги работникам. При заключении договора ДМС важно обратить внимание на срок его действия, а также момент, когда договор вступает в действие.
Расходы по ДМС в налоговом учете
Расходы по медстрахованию могут включаться в состав расходов по оплате труда, но для этого должны выполняться следующие условия:
- медорганизация, с которой работодатель заключил договор должна иметь лицензию;
- срок, на который работодатель заключил договор страхования должен составлять не менее 1 года.
Важно! Налог на прибыль может быть уменьшен на страховую премию, но для этого она не должна превышать 6% от всего фонда оплаты труда (без учета ДМС). Та сумма, которая превышает 6%-ный предел не будет учитываться.
Если договор страхования заключен на два года, то для того, чтобы определить сумму, на которую можно уменьшить налог на прибыль расчет производится:
- с момента заключения договора до окончания первого года действия договора;
- с начала второго года до окончания срока действия договора.
Также выделяют следующие способы признания страховых взносов в расходах:
- если они выплачиваются единовременно, то равномерно в течение всего времени действия страхового договора;
- если оплата производилась по частям, то по каждой оплаченной части равными частями с момента уплаты до момента окончания договора.
В декларации по прибыли расходы будут отражаться в Приложении 1:
- графа 2 – ставится код 812;
- графа 4 – указывается сумма расходов на страхование, которая была учтена при уменьшении налога на прибыль.
ДМС в бухгалтерском учете
Страховые взносы по ДМС в бухучете учитывают каждый месяц равномерно на протяжении всего срока действия договора. При отражении страховых взносов используются следующие проводки:
Д 76 (97) К 51 – оплачены страховые взносы
Д 20 (23, 25, 26, 44) К 76 (97) – учтены затраты на страхование работников за 1 месяц
Д 90 (91.2) К 20 (23, 25, 26, 44) – на финансовый результат отнесена сумма страховки
Д 99 К 68 – отражение постоянной разницы, если взносы превысили 6% от фонда оплаты труда (Читайте также статью ⇒ Учет добровольного медицинского страхования).
Учет расходов по ДМС в налоговом учете
| Срок действия договора ДМС | Налоговый учет при ОСН | Налоговый учет при УСН | НДФЛ | Страховые взносы |
| 1 год и более | Расходы учитывают в расходах на оплату труда, но не более установленного предела | Расходы учитывают в расходах на оплату труда, но не более установленного предела | Не облагаются | Не начисляются |
| До 1 года | Не учитывают | Не учитывают | Не облагаются | Начисляются |
Предельный размер расходов по ДМС, которые могут учитываться в расходах по налогу на прибыль определяется с начала года нарастающим итогом. Расчет производят по следующей формуле:
Предельный размер расходов по ДМС за отчетный период = Расходы по оплате труда работников, в том числе незастрахованных за отчетный период х 6%
При расчете предельного значения из расходов по оплате труда следует исключить затраты, связанные с заключенными в пользу сотрудников договорами:
- добровольного медицинского страхования;
- оказания медуслуг (на срок 1 год и более);
- добровольного пенсионного страхования;
- негосударственного пенсионного страхования;
- негосударственного пенсионного обеспечения;
- добровольного страхования жизни.
Иногда договор на добровольное страхование (ДМС) заключают не с начала года. В этом случае предельное значение будет определяться следующим образом:
- за настоящий год – с момента начала действия договора страхования и до конца текучего года по 31 декабря включительно;
- за последующий год – с начала года до конца срока действия договора страхования.
Обеспечение полисами ДМС только части работников
Не всегда работодатель обеспечивает полисами ДМС абсолютно каждого своего работника. В этом случае может возникнуть вопрос, как именно будет считаться 6% от фонда оплаты труда. Нужно ли учитывать зарплату только застрахованных работников? К счастью нет, предельное значение 6% рассчитывается исходя из всех расходов на оплату труда, включая и незастрахованных работников.
Порядок отражения расходов по ДМС
Важно! Независимо от того, на какой системе налогообложения находится организация (ОСН, УСН), в расходах можно учесть только те взносы по ДМС, которые были уплачены. Уплаченные суммы распределяют по отчетным периодам равными частями, исходя из количества календарных дней в периоде.
Если взносы по всему сроку действия договора были перечислены разово одной суммой, то эту сумму распределяют на весь срок действия договора. Если взносы оплачиваются частями, то они распределяются по тем периодам, за которые уплачены взносы. Но это только в том случае, если в договоре определены периоды, за которые производится уплата. Если такие периоды в договоре не предусмотрены, то расходы распределяются в течение периода с момента уплаты взносов и до окончания срока действия договора.
Если компания находится на ОСН, то затраты на добровольное страхование, которые учтены в отчетном периоде, указываются в Приложении 1 к декларации по налогу на прибыль.
Загрузка...