Расходы на благоустройство территории — порядок учета

На предприятии могут иметь место расходы на благоустройство территории. И у бухгалтеров часто возникают сомнения в отношении того, какие затраты можно отнести к таковым, каков порядок учета подобных расходов и отражения их в бухгалтерском учете. В данной статье мы постараемся подробно ответить на эти вопросы.

Расходы на благоустройство территории — основные понятия и законодательное регулирование

Под понятием «благоустройство территории» понимается ряд мер по озеленению, освещению, устройству покрытий, размещению объектов монументального искусства и малых архитектурных форм с целью улучшения эстетического, функционального, экологического и санитарного состояния участка в непосредственной близости от предприятия.

Ниже представлен перечень основных видов работ по благоустройству территорий, прилегающих к зданиям и сооружениям предприятий:

• установка садовой мебели и малых архитектурных форм, а также их ремонт и покраска;
• прокладка автомобильных дорог и тротуаров, а также их ремонт;
• создание пешеходных тропок и велосипедных дорожек, их ремонт;
• оборудование стоянок для автомобилей;
• организация спортивных и игровых площадок;
• озеленение территорий (высадка растений, осуществление ухода за ранее посаженными растениями — проведение подкормки деревьев и их обрезки, сезонной стрижки кустов, вырезки поросли, уборка сорняков, прополка цветников и газонов, кошение травы, удаление засохших деревьев);
• ремонт и покраска заборов, ограждений, зданий (балконов, дверей, окон, цоколей, фасадов);
• периодически очистка территорий от мусора.

Рекомендации по подготовке правил благоустройства территорий утверждены Приказом Минстроя РФ от 13.04.2017 № 711/пр. В зависимости от того, где расположено учреждение, действуют различные порядки в отношении благоустройства территорий:

• Как следует из текста п. 1.1 ст. 17 Федерального закона № 131-ФЗ, в городах федерального значения утверждение правил и организация благоустройства проводятся в согласии с законами городов федерального значения.
• В муниципальных образованиях порядок и периодичность проведения мероприятий по благоустройству прописан в муниципальных правовых актах, подчиняющихся федеральным законам и другим нормативным актам.

Важно! Бухгалтеру необходимо помнить о том, что, согласно Указаниям № 65н, в целях оплаты расходов на благоустройство территорий и отражения их в бухгалтерском учете затраты относятся на соответствующие подстатьи ст. 220 «Оплата работ, услуг» и ст. группы 300 «Поступление нефинансовых активов» (в зависимости от экономического содержания понесенных предприятием затрат).

Расходы на благоустройство территории — приобретение малых архитектурных форм

Малые архитектурные формы — это какие-либо искусственные элементы садово-парковой композиции, полный перечень которых приведен в п. 3.11 СНиП III-10-75 «Благоустройство территорий». К таковым можно отнести навесы, оборудование для обустройства детских игровых площадок, павильоны, киоски, скульптуры из живых растений, арки, скамейки, трельяжи, перголы, ротонды, беседки. Обычно объекты малых архитектурных форм соответствуют признакам основных средств и признаются таковыми исходя из указаний Инструкции № 157н.

Важно! На этапе проектирования ландшафта, или при выборе и оплате малых архитектурных форм, следует руководствоваться каталогами сертифицированных изделий.

Бухгалтеру при постановке на учет приобретенных предприятием малых архитектурных форм следует помнить о двух моментах:

1. Материальные ценности в виде МАФ отражаются на соответствующих аналитических счетах сч. 0 101 00 000 «Основные средства» (если МАФ соответствуют критериям отнесения ценностей к основным средствам).
2. Расходы на покупку или изготовление малых архитектурных форм осуществляются по статье 310 «Увеличение стоимости ОС» КОСГУ и по КВР 244 «Прочая закупка товаров, работ и услуг».

Читайте также статью ⇒ «Унифицированная форма КС-14. Акт приемки законченного строительством объекта приемочной комиссией: образец«.

Расходы на благоустройство территории — устройство и ремонт дорожных покрытий

Под благоустройством территории в плане устройства дорожных покрытий понимается проведение следующих мероприятий:

• ремонт устаревших и изношенных покрытий;
• замена ранее установленных покрытий площадок и дорожек (к примеру, укладка асфальта, тротуарной плитки, шлака, щебенки и т.д.);
• создание покрытий «с нуля».

Виды дорожных покрытий

Прежде чем рассматривать тонкости бухгалтерского учета в отношении благоустройства территорий, следует разобраться, какие виды дорожных покрытий различают в целях благоустройства:

• Мягкие (не капитальные) — к таковым относятся покрытия, изготовленные из искусственных и природных сыпучих материалов (таких как резиновая крошка, песок, керамзит, щебень, гранитные высевки), которые находятся в естественном состоянии, в форме сухих смесей, уплотненных смесей или укрепленных вяжущими материалами.
• Твердые (капитальные) — к таковым относятся сборные или монолитные конструкции из природного камня, асфальтобетона, цементобетона и подобных им материалов.

Принятие к учету объектов благоустройства

Важно! Объекты основных средств принимаются к учету по решению действующей комиссии по поступлению и выбытию активов на основании результатов работ по благоустройству территории. При принятии решения ориентироваться следует на назначение объекта-покрытия с учетом указаний СНиП III-10-75 «Благоустройство территорий», Инструкции № 157н и СНиП «Автомобильные дороги». По результатами рассмотрения дела комиссией составляется оправдательный документ — акт (первичный учетный документ).

Инвентарные объекты ОС должны быть приняты к учету в соответствии с требованиями ОКОФ к группировке объектов основных фондов (об этом говорится в п. 45 Инструкции № 157н). ОКОФ обязывает относить к ОС объекты вроде площадок и дорожек — такие объекты стоит отнести к «Прочим сооружениям», куда вписываются основные средства, не вошедшие в иные группы. На сегодняшний день применяется новый код ОКОФ — 220.41.20.20.90012 (ранее — 12 0001090).

Если под мероприятиями по благоустройству территории понимается проведение ремонта или реконструкции ранее созданного объекта, расходы на данные работы относятся к затратам текущего финансового года. Подобные расходы будут отражены на счете 0 401 20 200 «Расходы текущего финансового года» (на соответствующем счете аналитического учета).

Созданные «с нуля» дорожки и площадки и прочие объекты благоустройства должны быть учтены в составе основных средств, с 1 января 2024 года для этого открывается счет 0 101 02 000 «Нежилые помещения» (ранее — 0 101 03 000 «Сооружения»). Если было возведено сразу несколько объектов с одинаковым сроком полезного использования и одинаковым функциональным назначением, следует рассматривать их как комплекс с одним инвентарным номером. Это не касается объектов, имеющих самостоятельную функцию (к примеру, если одна из площадок была возведена с целью организации на ней парковочных мест). Комплекс привязывается к участку земли, на котором находится. В инвентарной карточке учета нефинансовых активов бухгалтер должен отразить сведения обо всех объектах, вошедших в комплекс, в отдельности.

Важно! На предприятии целесообразно закрепить особенности учета объектов благоустройства в рамках формирования учетной политики.

Отражение расходов на дорожные покрытия в бухгалтерском учете

Расходы на проведение мероприятий по укладке дорожек и установке площадок должны быть отражены по КВР 244 «Прочая закупка товаров, работ, услуг». В зависимости от ситуации во внимание принимаются нормы:

• ст. 340 «Увеличение стоимости материальных запасов» КОСГУ (если строительные материалы для укладки дорожек или устройства площадок закупались в рамках отдельных договоров);
• ст. 225 «Работы, услуги по содержанию имущества» КОСГУ (если мероприятия проводились предприятием с целью улучшения функциональных характеристик ранее возведенных объектов или в целях их восстановления);
• ст. 310 «Увеличение стоимости основных средств» КОСГУ (если в результате проведения работ к учету принимаются новые сооружения).

Пример отражения расходов на укладку дорожек в бухгалтерском учете

Допустим, предприятие подписало договор с подрядчиком, согласно которому тот обязуется выполнить строительные работы по обустройству новой площадки, которая будет служить парковкой. Предполагается укладка асфальтобетонного покрытия. Расходы на проведение работ составили 380 тысяч рублей, при этом предприятие выплатило подрядчику аванс в размере 25% общем стоимости работ по укладке покрытия. Оплата производится из целевых средств, выделенных на указанные цели из бюджета в форме субсидии.

Бухгалтер должен будет отразить операции на следующих счетах бухгалтерского учета:

Расходы на благоустройство территории — расходы на озеленение

Под озеленением понимается комплекс мероприятий, связанных с созданием и применением растительных насаждений. Различают 2 вида озеленения в зависимости от места расположения:

• мобильное — когда растения высаживаются в передвижные емкости (вазоны, контейнеры и пр.);
• стационарное — когда растения высаживаются непосредственно в грунт без использования передвижных конструкций.

Как правило, под мероприятиями по озеленению подразумевается организация зеленых массивов, групп, цветников, газонов, живых изгородей, кулис, боскетов, шпалеров, газонов и посадок (букетных, рядовых, аллейных и пр.). За уже произведенными посадками время от времени необходимо ухаживать, и такие работы тоже относятся к озеленению:

• обработка специальными препаратами от болезней и вредителей, замазка дупел и ран на коре деревьев;
• вырубка сухостоя и деревьев в аварийном состоянии, обрезка сухих ветвей, вырезка поломанных и сухих веток и сучьев;
• агротехнические мероприятия (скашивание травы, борьба с болезнями и вредителями, сушка, обрезка, рыхление, полив).

Оплата работ по озеленению

Произведение оплаты мероприятий, направленных на озеленение территории, будут регулироваться различными нормативными актами, в зависимости от экономического содержания договоров с организациями, специализирующимися на посадке растений. Оплата производится в согласии с положениями Указаний № 65н, отражается по КВР 244 в увязке с:

• подстатьей 226 «Прочие работы, услуги» КОСГУ (если оформляется договор на оказание комплекса услуг с целью благоустройства территории, в т.ч. на проведение работ по озеленению);
• подстатьей 225 «Работы, услуги по содержанию имущества» КОСГУ (если речь идет о договорах на оказание услуг по осуществлению ухода и содержания многолетних насаждений);
• Статьей 340 «Увеличение стоимости материальных запасов» КОСГУ (если покупаются семена, саженцы, многолетние насаждения — посадочный материал).

Бухгалтерский учет семян, саженцев, посадочного материала, многолетних насаждений

Многолетние насаждения — это объекты растительного происхождения, которые более 1 раза дают продукцию, и чей естественный рост и восстановление подконтрольны субъекту учета. К таковым относятся:

• Культивируемые насаждения ботанических садов, учебных заведений, научно-исследовательских центров при использовании их в научных целях.
• Живые изгороди, насаждения по укреплению берегов рек и песков, снегозащитные полосы, полезащитные полосы, овражно-балочные насаждения и т.д.
• Декоративные и озеленительные насаждения на территории юридических лиц, на улицах и площадях, во дворах жилых домов, в парках, садах и скверах.
• Плодово-ягодные насаждения (любые кустарники и деревья).

Бухгалтеру необходимо знать о следующих особенностях учета расходов на озеленение территории предприятия:

1. Многолетние насаждения (кроме тех, что высаживались в питомниках в качестве посадочного материала) должны быть включены в состав ОС и учитываться на счете 0 101 07 000 «Биологические ресурсы» (ранее такие объекты подлежали учету на счете 0 101 08 000 в составе прочих основных средств).
2. Саженцы, семена и иные посадочные материалы должны быть включены в состав материальных ценностей и учтены на счете 0 105 06 000 «Прочие материальные запасы».

Пример отражения расходов по озеленению в бухгалтерском учете

Бюджетное учреждение заключило договор с питомником на проведение работ по озеленению и благоустройству участка (в рамках деятельности по выполнению госзадания). Деревья высаживались и цветники разбивались по договору со специализированной компанией за 21 тысячу рублей. С этой целью был куплен посадочный материал:

• саженцы деревьев — 55 тысяч рублей;
• семена травы и цветов — 34 тысячи рублей.

Затраты на озеленение были включены бухгалтером в состав общехозяйственных расходов в соответствии с учетном политикой. Были сделаны следующие записи:

Расходы на благоустройство территории — расходы на ремонт фасадов зданий

Здания и прочие сооружения являются объектами недвижимого имущества учреждения. Соответственно, затраты на обновление и ремонт фасадов разрешается относить к расходам на содержание имущества. Такое указание содержится в Указаниях № 65н. Расходы должны быть отражены бухгалтером по коду вида расходов (КВР) 244 «Прочая закупка товаров, работ, услуг» и подстатье 225 «Работы, услуги по содержанию имущества» КОСГУ.

Пример. Бюджетное учреждение получило субсидию на проведение ремонта фасада здания. Был подписан договор с подрядной организацией на сумму 450 тысяч рублей с предоплатой в размере 25% общей цены соглашения. Бухгалтер сделает следующие проводки:

Законодательные акты по теме

Типичные ошибки

Ошибка: Капитальные вложения компании в многолетние насаждения были включены в состав ОС в сумме вложений с привязкой ко времени окончания всего комплекса работ по благоустройству участка.

Комментарий: Капитальные вложения учреждения в многолетние растения должны быть включены в состав основных средств каждый год в сумме вложений, относящихся к принятым в эксплуатацию площадям. При этом, согласно п. 43 Инструкции № 157н, не важно, когда будут закончены все работы по благоустройству участка.

Ошибка: После того, как предприятие вложило деньги в благоустройство территории (укладку нового дорожного покрытия), стоимость земельного участка под сооружением увеличилась.

Комментарий: При возведении новых объектов благоустройства территории или при проведении ремонта и реконструкции ранее установленных объектов расходы не принимаются за вложения в участок земли. А потому, затраты не должны приводить к увеличению его стоимости.

Ответы на распространенные вопросы о том, как учитываются расходы на благоустройство территории

Вопрос №1: Существует ли такое понятие, как благоустройство территорий для учреждений спорта?

Ответ: Да. Обычно подразумевается, что учреждение спорта осуществляет благоустройство территории, прилегающей к строениям и зданиям, которые им эксплуатируются (которые закреплены за спортивным учреждением на праве оперативного управления).

Вопрос №2: Кто является ответственным за благоустройство территории лицом, и на каком основании?

Ответ: Обязанность по благоустройству (содержанию) прилегающих к предприятию территорий ложится на лицо, ответственное за эксплуатацию здания.  Данная обязанность закреплена пп. 9 ст. 55.25 ГрК РФ с 28 июня 2024 года. Согласно положениям данного нормативного акта, ответственное лицо обязуется принимать участие (в т.ч. финансовое) в содержании территорий, прилегающих к зданию, в порядке, действующем в соответствующем муниципальном образовании.