Ни для кого ни секрет, что большинство индивидуальных предпринимателей и представителей малого бизнеса выбирают УСН в качестве режима налогообложения. Эксперты прогнозируют увеличение числа УСНщиков в 2024 году. Причина этому – изменения в законодательстве, согласно которому существенно увеличены лимиты доходов и учетных показателей ОС для плательщиков УСН. Сегодня мы подробно поговорим об условиях применения «упрощенки» и обсудим порядок применения УСН, а также дадим ответы на актуальные вопросы по данной теме.
Порядок применения УСН: нормативная база
Основным нормативным документом, регламентирующим порядок применения УСН, является НК РФ. Именно в его положениях зафиксированы основные правила и ограничения для УСНщиков. Кроме того, деятельность УСНщика регламентируется соответствующими законами, приказами министерств и ведомств, а также письмами и разъяснениями отдельных ситуаций. Подробнее – в таблице ниже.
| № п/п | Нормативный документ | Описание |
| 1 | НК гл.26.2 | Все основные положения, касающиеся механизма перехода на УСН, описаны в НК (гл. 26.2). Также этот документ фиксирует порядок учета доходов/расходов, схему расчета налога, особенности оформления и подачи отчетности и т.п. |
| 2 | ФЗ-401 от 30.11.16 | Нормативный акт фиксирует повышение лимитов доходов, допустимых для УСНщиков, а также увеличивает показатель остаточной стоимости ОС как для перехода на «упрощенку», так и для сохранения режима. |
| 3 | Приказ №698 от 03.11.16 | Нормативный документ, изданный Минэкономразвития, фиксирует показатель коэффициента для расчета налога УСН (дефлятор) на 2017. |
| 4 | ФЗ-248 от 03.07.16 | Закон регламентирует применение кодов для классификации продукции и видов деятельности в рамках налоговых режимов, в том числе УСН. |
| 5 | Распоряжение №2469-р от 24.11.16 | Согласно нормативному документу введены новые классификаторы для определения группы бытовых услуг, которые позволят УСНщикам применять налоговые льготы. |
| 6 | Письма Минфина с разъяснениями | Дополнительная информация, касающаяся разъяснения отдельных аспектов применения УСН, описана в письмах Минфина. В частности, письмо № 06-04-11/01/49770 разъясняет порядок применения КБК для схемы «УСН 15%». Письмо №ГД-4-3/12024 от 24.06.14 описывает механизм прекращения деятельности в рамках УСН.
|
Кто может стать «упрощенцем»
Для того чтобы уплачивать налог по упрощенной схеме, субъекту хозяйствования необходимо выполнить ряд законодательных требований (гл. 26.2 ст. 346.12 НК). УСН-критерии можно условно разделить 5 основных групп, обобщенная информация о которых представлена в таблице ниже. Читайте также статью: → «Срок уплаты УСН в 2024»
| № п/п | Требование | Описание |
| 1 | Ограничение доходов | Главный критерий, не позволяющий крупным компаниям применять «упрощенку» — ограничение показателя годового дохода. Благодаря законодательным изменениям, этот уровень повышен до 120.000.000 руб. Если в течение года УСНщик достигнет указанного порога, право на «упрощенку» для него будет утрачено. |
| 2 | Лимит количества сотрудников | Согласно среднесписочным показателям, количество наемных работников УСНщика не должно быть более 100 чел. Данное правило действует как для ИП, так и для юрлиц. |
| 3 | Нормативный показатель рыночной стоимости ОС | УСНщики обязаны ежеквартально контролировать показатель стоимости ОС. Связано это с ограничением относительно учетной цены ОС за минусом износа. Для сохранения статуса УСНщика показатель не должен превышать 150.000.000 руб. Правило актуально для ИП и юрлиц как для перехода на УСН, таки и для сохранения режима. |
| 4 | Запрет на регистрацию филиалов | Если компания имеет филиалы и представительства, то перейти на УСН такая фирма не может. Данное правило актуально для юрлиц, в уставных документах которых зафиксировано наличии представительств с отдельным балансом. Также запрет действует для фирм с филиалами, информация о которых внесена в Росреестр. |
| 5 | Лимит собственной доли в уставном капитале | Если компания передала другой организации более четверти от суммы уставного капитала, то такая фирма теряет право на УСН. Ограничение действует как для продажи акций, так и для их передачи. |
УСНщики — льготники
Режим УСН позволяет использовать упрощенную схему ведения учета и подачи отчетности, а также освобождает от уплаты ряда налогов (налог на прибыль, НДС, налог на имущество). При этом за УСНщиком закрепляется обязательство по уплате единого налога (для ИП – 1 раз в год, для юрлиц – авансы ежеквартально), а также подаче ежегодной отчетности.
НК фиксирует ставки налога на уровне 6% (при расчета налога с доходов) и 15% (при использовании базы «доходы за минусом расходов»). При этом регионы РФ вправе применять льготы в виде пониженных ставок и полного освобождения от налоговых обязательств. Как правило, 100% скидка по уплате налога предоставляется социальным категориям плательщиков (героям РФ и СССР, инвалидам, жертвам техногенных катастроф и т.п.), в то время как пониженная ставка рассчитывается исходя из видов деятельности субъекта хозяйствования.
К примеру, предприниматели Москвы, ведущие деятельность в сфере растениеводства и животноводства, могут оплачивать налог по ставке 10% (вместо 15% при учете расходов). Аналогичные льготы предусмотрены для субъектов, хозяйствующих в сфере социальных услуг и спорта, а также ведущих деятельность в направлении научных исследований.
Что касается Санкт-Петербурга, то местные власти предоставили льготу всем УСНщикам, вне зависимости от социальной столице и категории и вида деятельности. ИП и юрлица на УСН, ведущие деятельность в Северной применяющие схему «УСН расходы», вправе оплачивать налог по ставке 7% (вместо общепринятых 15%). Читайте также статью: → «Налог на имущество при УСН в 2024: отчет, расчет налога и типичные ошибки при расчете налога»
Облегченное налоговое бремя также предусмотрено для предпринимателей Крым. Все УСНщики (как ИП, так и юрлица), ведущие деятельность на полуострове, могут рассчитывать налог по ставке 4% (вместо 6%) или 10% (вместо 15%), в зависимости от выбранной схемы.
С полной информацией о льготах, применяемых в Вашем регионе, Вы можете ознакомиться в положениях местных нормативных актах. Также Вы можете обратиться за консультацией в региональный орган ФНС.
Порядок перехода на УСН
Существует две схемы перехода на УСН:
Вариант № 1. Использования режима сразу после регистрации.
Вы вправе использовать УСН с первого дня деятельности компании. Для этого сразу после завершения процедуры регистрации ИП и юрлица (не позже, чем через 30 дней), Вам необходимо подать в ФНС уведомление по форме 26.2-1. Для оптимизации документооборота бланк следует подать сразу с документами на регистрацию.
Вариант № 2. Смена режима на УСН.
Если в ходе ведения деятельности Вы решили сменить налоговый режим на «упрощенку», то сделать Вы это сможете только по итогам отчетного года. Законодательство не предоставляет предпринимателям права на смену налогового режима в течение года. Поэтому если в 2017 Вы решили сменить стать УСНщиком, то право на переход Вам предоставляется только с 01.01.18. Для того, чтобы с 01.01.18 оплачивать налог по упрощенной схеме, Вам необходимо до 31.12.17 подать уведомление 26.2-1 в местный орган ФНС.
Отметим, что закон не предусматривает получение предпринимателем какого-либо сообщения о присвоении статуса УСНщика. После подачи Вами бланка 26.2-1 Вы считаетесь плательщиком УСН с указанной в уведомлении даты.
Как перейти с УСН на другой режим
По общему правилу, сменить УСН на другой налоговый режим Вы можете только по итогам года. Если Вы решили отказаться от статуса УСНщика в 2017 году, то Вам нужно до 31.12.17 подать уведомление 26.2-3, где указать новый налоговый режим. При этом смена режима состоится с 01.01.18.
Альтернативный вариант смены УСН – утрата статуса УСНщика в связи с нарушением требований к плательщику. К примеру, если в 3 кв. 2017 Вами был превышен лимит доходов, то в этом же периоде Вы признаетесь налогоплательщиком ОСНО. Переход происходит автоматически, какие-либо уведомления подавать в ФНС не нужно.
Если помимо УСН Вы планируете деятельность в рамках ЕНВД, то Вы вправе совмещать оба налоговых режима с момента возникновения ЕНДВ-деятельности. При этом не забудьте оформить соответствующее уведомление и подать его в ФНС (ЕНВД-1 для юрлиц или ЕНВД-2 для ИП).
Как на УСН рассчитать налог
В зависимости от выбранной схемы, УСНщик рассчитывает налог исходя из доходов (ставка 6%) или из разницы между доходами и расходами (ставка 15%).
Применяя схему «УСН 6%», база для расчета налога равна сумме дохода, отраженной в Книге учета доходов и расходов (КУДиР). К расчету применяются доходы, поступившие на расчетный счет или наличными в кассе в течение отчетного периода.
Пример:
За период 01.01.17 – 31.12.17 в кассу ИП Сергиенко зачислена выручка в сумме 704.302 руб. По итогам года Сергиенко уплатит налог 42.258 руб. (704.302 руб. * 6%).
Если субъект применяет схему «УСН 15%», то помимо доходов, в расчете налога также принимают участие понесенные расходы. Для того, чтобы уменьшить налоговую базу на сумму расходов, учтенные затраты должны быть:
- связаны с хоздеятельностью;
- подтверждены документально и отражены в КУДиР.
Кроме того, договорные обязательства в рамках понесенных затрат должны быть в полном объеме выполнены каждой из сторон.
Отдельное внимание следует уделить ситуации, когда у предпринимателя отсутствует доход по итогам года или получен убыток. В данном случае субъект на схеме «УСН 15%» обязан оплатить минимальный налог по ставке 1% от всего полученного дохода (без учета расходов). При этом сумма минимального налога может быть учтена в расходах будущих периодов. Что касается ситуаций с убытком, полученным по итогам года, то УСНщик вправе перенести его сумму на будущие периоды. При этом законом предусмотрен граничный срок списания убытка – не более 10 лет (последний срок списания убытка 2024 года – 2028 год).
ИП и юрлица, работающие по схеме «УСН 6%», не имеют обязательств по уплате минимального налога, и в то же время лишены права на перенос убытков.
Как подать УСН-декларацию
Юрлица – УСНщики обязаны ежегодно составлять и подавать в органы ФНС налоговую декларацию. В тексте документа необходимо указывать сумму полученных доходов и понесенных расходов (для «УСН 15%), а также приводить расчет налога в зависимости от выбранного режима (6%, 15%, льготная ставка). При этом отсутствие дохода и суммы налога к уплате не освобождает юрлицо от подачи «нулевой» отчетности в ФНС. Срок подачи отчетности за 2017 год – до 30.04.18. Читайте также статью: → «Лимит доходов при УСН в 2024»
Что касается ИП-«упрощенцев», то сдавать декларацию по налогу им не нужно. Предприниматели-УСНщики оплачивают налог ежегодно на основании уведомления.
Вопрос – ответ
Вопрос № 1. АО «Центральный» занимается страховой деятельностью. Показатели «Центрального» удовлетворяют требованиям УСН. Может ли АО «Центральный» стать УСНщиком?
Ответ: НК ограничивает применение УСН для страховых компаний, а также для представителей игорного и инвестиционного бизнеса, поэтому АО «Центральный» не может применять УСН.
Вопрос № 2. 14.04.17 ООО «Орион» (УСН 15%) реализовал 28% своих акций в пользу АО «Сфера». Может ли «Орион» сохранить статус УСНщика?
Ответ: «Орион» автоматически теряет статус УСНщика со 2 кв. 2017. Вернуть упрощенную систему «Орион» вправе не ранее 01.01.18 при условии возврата части акций в собственность компании (не менее ¾ от общего количества).
Вопрос № 3. ООО «Славутич» применяет «УСН 15». 18.05.17 «Славутич» закупил партию автозапчастей для продажи (74.608 руб.). Товар оплачен поставщику и находятся на складе «Славутича». Вправе ли «Славутич» учесть расходы 74.608 руб. при расчете налога?
Ответ: Расходы 74.608 руб. могут быть учтены «Славутичем» только при полной реализации автозапчастей и их списании со склада.
Загрузка...