Правила включения приобретаемых ресурсов в состав основных активов для бухгалтерского и налогового учета разнятся. В связи с этим иногда возникают ситуации, требующие особой внимательности.
Бухгалтерский учет
В ПБУ 6/01 перечислены критерии интеграции приобретаемых ресурсов в структуру основных средств. Один из них – стоимостной. Имущество, чек по которому превышает 40 000 рублей, учитывается как основные средства. Ресурсы же, цена которых ниже, могут быть оформлены как материальные ценности.
Основные средства берутся на баланс по первоначальной стоимости (это расходы на их покупку плюс всевозможные дополнительные вливания).
Их стоимость постепенно погашается через амортизацию. Амортизационные отчисления производятся до полного достижения стоимости средства нулевой величины либо его списания.
В бухгалтерских проводках все действия, касающиеся таких активов, записываются посредством следующих счетов:
- первоначальная стоимость формируется по дебету счета 08;
- с началом использования актива сумма со счета 08 переносится в дебетовую часть счета 01;
- сумма предназначенного к вычету НДС фиксируется на счете 19;
- амортизация начисляется по кредиту счета 02.
А что в налоговом учете
Здесь действуют несколько другие правила. В состав амортизируемых ресурсов включаются объекты со сроком эксплуатации от года и стоимостью от 100 000 рублей (256 и 257 статьи НК РФ). Активы, цена приобретения которых не дотягивает до этого предела, относятся к МПЗ.
Разница между бухгалтерским и налоговым учетом
Важно! Различия в признании имущества основным средством в бухгалтерском и налоговом учете приводят к тому, что при приобретении актива по цене от 40 до 100 тысяч рублей возникают временные разницы. В результате появляется отложенное налоговое обязательство (ОНО), величина которого ежемесячно уменьшается на сумму производимых амортизационных отчислений. ПБУ 18/01 регулирует все вопросы, касающиеся этого явления.
«ОНО признается в том отчетном периоде, когда возникли налогооблагаемые разницы»
Гандеева Н.В., эксперт журнала «бухучет для чайников»
Отражение покупки объекта, по которому возникают временные разницы, в программе 1С:бухгалтерия
Покупка основного средства может быть введена в программу двумя способами:
- выбором ресурса «Поступление основных средств»;
- выбором ресурса «Поступление оборудования» с вводом в эксплуатацию посредством документа «Принятие к учету ОС».
Пример. ООО «ШАГ» 12.04.20 приобрело швейную машину по цене 90 тыс. руб. (сюда включен НДС 15 тыс. руб.). Выручка фирмы за апрель составила 240 тыс. руб. (сюда входит НДС – 40 тыс. руб.). Отражение в программе будет происходить следующим образом.
| № этапа оформления | Наименование операции | Список действий |
| 1 | Оформление поступления ОС посредством документа «Счет-фактура полученный» | — заходим в раздел «Поступление ОС»;
— жмем кнопку «Создать»; -заполняем открывшийся документ: выбираем продавца, способ начисления амортизации, МОЛ, оформляем с помощью кнопки «Добавить» табличную часть (наименование актива, его стоимость, ставку и сумму НДС по нему); — проводим документ. |
| 2 | Расчет налога на прибыль и признание отложенных обязательств | — заходим в раздел «Операции», выбираем «Закрытие месяца»;
— выбираем закрываемый месяц (апрель 2024 года); — поле «Произвести закрытие». По ссылке «Расчет налога на прибыль можно посмотреть проводки: Дт 99 Кт 68 3 750 руб. – налог на прибыль в федеральный бюджет (разницу между 200 000 рублей выручки без НДС и 75 000 стоимости оборудования без НДС умножили на ставку 3%) Дт 99 Кт 68 21 250 руб. – налог на прибыль в региональный бюджет, исчисленный по ставке 17%. По ссылке «Расчет отложенного налога по ПБУ 18» можно также просмотреть проводки: Дт 99 Кт 77 15 000 (разницу между стоимостью оборудования в БУ (75 000) и стоимостью его в НУ (0) умножают на ставку налога – 20%) |
| 3 | Начисление амортизации и уменьшение ОНО в следующем месяце (это регламентная операция, выполняемая при закрытии месяца автоматически) | -раздел «Закрытие месяца»;
-выбираем «Май 2024»; — поле «Произвести закрытие» — по ссылке «амортизация и износ ОС» смотрим проводки: Дт 20 Кт 02 3125 — по ссылке «Расчет отложенного налога по ПБУ 18» также смотрим проводки: Дт 99 Кт 77 «минус» 625 (ОНО уменьшилось на 625 рублей, так как уменьшилась разница между стоимостью ОС в бухгалтерском и налоговом учете на сумму начисленной амортизации (3 125 Х20% = 625). |
Загрузка...