У бухгалтеров часто возникают затруднения с тем, как отражается в бухгалтерском и налоговом учете организации-покупателя покупка 100% доли уставного капитала ООО. Давайте найдем ответ на данный вопрос.
Экспертное мнение к вопросу о том, как отражается покупка 100% доли уставного капитала ООО
По мнению наших экспертов, организация при покупке 100% доли капитала ООО не должна признавать соответствующие расходы в налоговом учете. Что касается бухгалтерского учета, необходимо отразить записи по приобретению финансового вложения в порядке, который будет подробно описан ниже.
Покупка 100% доли уставного капитала ООО — бухгалтерский учет
Доля в уставном капитале организации для покупателя является финансовым вложением в целях бухгалтерского учета. Такой вывод можно сделать, основываясь на указаниях п.п. 2, 3 ПБУ 19/02 «Учет нефинансовых вложений». А финансовые вложения, согласно п. 8 ПБУ 19/02 должны быть приняты к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости.
Доля в компании приобреталась за плату, значит, первоначальной стоимостью доли в уставном капитале ООО будут являться фактически понесенные организацией расходы на ее приобретение, за минусом НДС и прочих налогов, подлежащих возмещению (за исключением случаев, предусмотренных Налоговым кодексом). Реализация долей в уставном капитале организацией на территории России не облагается НДС (пп. 12 п. 2 ст. 149 НК РФ).
К затратам организации на покупку доли в уставном капитале ООО относятся суммы, которые уплачиваются продавцу (организациям и иным лицам) в соответствии с договором за оказание информационных/консультационных услуг, связанные с покупкой упомянутых активов, посредникам или иным лицам, через которые куплены активы в качестве финансовых вложений.
А вот общехозяйственные и прочие аналогичные затраты не включаются в перечень расходов на покупку финансового вложения (но только не тогда, когда такие затраты имеют прямое отношение к покупке финансового вложения, согласно п. 9 ПБУ 19/02).
Для целей обобщения сведений о наличии/движении инвестиций ООО в предоставленные другим компаниям займы, ценные бумаги других ООО, уставные (складочные) капиталы других компаний, государственные ценные бумаги и т.д. Применяется счет 58 «Финансовые вложения» (согласно Инструкции по применению и ПБУ финансово-хозяйственной деятельности ООО). К данному счету могут быть открыты субсчета. Аналитический учет по счету 58 ведется по видам финансовых вложений, а также по объектам, в которые инвестированы средства.
Выходит, что на дату перехода права на долю в уставном капитале стороннего ООО организации-покупателю, она должна отразить в бухгалтерском учете это финансовое вложение по первоначальной стоимости (по цене его покупки, если отсутствуют иные расходы) следующим образом:
ДЕБЕТ 58-1 КРЕДИТ 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
Когда задолженность по оплате купленной доли в стороннем ООО будет погашена, необходимо сделать проводку с расчетного счета:
ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 51 «Расчетные счета».
Требование об отражении финансового вложения на дату перехода прав на него покупателю изложено в п. 12 ст. 21 Федерального закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ.
Покупка 100% доли уставного капитала ООО — налоговый учет
В момент перехода права собственности на купленную долю в уставном капитале стороннего ООО организации-покупателю не следует признавать расходы при расчете налогооблагаемой прибыли, поскольку нормы гл. 25 НК РФ предполагают наличие у налогоплательщика возможности признать затраты на покупку доли в уставном капитале ООО при ее последующей продаже (пп. 2.1 п. 1 ст. 268 НК РФ).
Читайте также статью ⇒ «Налог с продажи доли в ООО«.
Законодательные акты по теме
| Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н | Утверждение Инструкции по применению бухгалтерских счетов |
Типичные ошибки
Ошибка: Реализация доли в уставной капитале ООО облагалась НДС.
Комментарий: Если реализация доли в уставном капитале компании проходила на территории России, данная операция не облагается НДС на основании пп. 12 п. 2 ст. 149 НК РФ.
Ошибка: В первоначальной стоимости финансовых вложений (покупка 100% доли уставного капитала ООО) были учтены возмещаемые налоги.
Комментарий: Возмещаемые налоги не учитываются при определении первоначальной стоимости финансовых вложений организации для целей бухгалтерского учета.
Ответы на распространенные вопросы о том, как отражается покупка 100% доли уставного капитала ООО
Вопрос №1: Возникают ли у организации, купившей долю в уставном капитале сторонней компании, обязательства по уплате НДС?
Ответ: Нет, налоговых обязательств по уплате НДС не возникает. Выводы основаны на указаниях п. 1 ст. 38 НК РФ, п. 1 ст. 146 НК РФ.
Вопрос №2: Как отразить принадлежащую организации долю в уставном капитале сторонней компании на отчетную дату?
Ответ: Поскольку рыночная стоимость в отношении доли в уставном капитале ООО, принадлежащей организации, не определяется, следует отражать финансовое вложение в бухгалтерском учете по первоначальной стоимости.
Загрузка...