Плательщики акцизов + ответственность за неуплату

Плательщиками акциза признают как российские так и иностранные организации и предпринимателей, а также лиц, перемещающих подакцизные товары через границу Таможенного союза. При этом обязанность уплачивать акциз возникает при совершении с подакцизными товарами определенных операций.

Плательщики акцизов

На постоянной основе как юридические, так и физические лица плательщиками акциза не являются. Уплачивают они его только с появлением некоторых обстоятельств. Что касается обособленных подразделений российских компаний, то плательщиками налога как самостоятельная единица они не признаются, но по своему местонахождению уплачивать налог они вправе.

Оплата акциза

Уплачивает налог в бюджет производитель подакцизного товара по месту производства.

В некоторых случаях и получатели подакцизных товаров выступают плательщиками налога, например, при:

• Получении бензина, если есть свидетельство на его переработку;
• Получении денатурированного этилового спирта, если есть свидетельство на изготовление неспиртосодержащей продукции;
• Продаже конфискованных подакцизных товаров;
• Ввозе подакцизных товаров в Россию;
• Закупке этилового и коньячного спирта с целью производства алкогольной подакцизной продукции, если выплачен авансовый платеж по акцизу за месяц до закупки.

Акциз и спецрежим

От акциза организации и предприниматели, работающие на спецрежимах (УСН, ЕНВД и т.д.) не освобождены. Кроме того, организациям, являющимся производителями подакцизных товаров законом запрещено применять «упрощенку» и ЕСХН. Однако, при совершении ими таких операций, которые связаны с подакцизными товарами, она оплачивают акциз в общем порядке.

Акциз и простое товарищество

Определять кто именно уплачивает акциз в простом товариществе должны участники самостоятельно. Обычно плательщиком является тот участник, который ведет дела товарищества. Само товарищество представляет собой соединение вкладов нескольких лиц с целью получения какого-либо результата, в том числе прибыли, но юридического лица они не образуют. Соответственно, акциз товарищество платить не может и плательщиком не является.

Однако, если операции, облагаемые акцизом товарищество все же совершает, то его уплата быть должна. В этом случае обязанности по уплате возлагаются на одного участника, выбирают которого участники товарищества самостоятельно.

Важно! Все участники простого товарищества несут одинаковую ответственность по уплате акциза, в том числе и ИП, но уплачивает акциз только один из них.

Пример определения акциза

ООО «Континент» является производителем пива, реализация которого происходит через ООО «Пиво». ООО «Пиво» разливает продукцию в бутылки и продает его конечному потребителю.

Согласно НК РФ, пиво – это подакцизный товар, поэтому нужно определить должно ли ООО «Континент» платить акциз.

Пиво как в бочках, так и в бутылках – это готовый продукт. То есть розлив пива – это производство одного подакцизного товара из другого подакцизного товара. А производителю пива в любой таре оплачивать акциз нужно обязательно. Соответственно, ООО «Континент» является плательщиком акциза.

Подакцизные товары

При совершении определенных операций с подакцизными товарами возникает необходимость уплаты налога. К таким операциям относят:

• Действия производителей, совершаемые с подакцизными товарами;
• Действия, совершаемые с подакцизными товарами другими лицами.

Под производителями, которые осуществляют операции с подакцизными товарами имеют ввиду следующие компании:

• Ведущие деятельность по розливу алкопродукции и пива, если розлив является частью процесса производства;
• Ведущие деятельность по смешению товаров в местах хранения и реализации, за исключением общепита. Платить при этом нужно только тогда, когда в процессе смешения итогом является подакцизный товар (Читайте также статью ⇒ Перечень подакцизных товаров в таблице.).

Операции производителя подакцизных товаров

Как уже упоминалось выше, при совершении производителем некоторых операций, он обязан начислить акциз. К таким операциям относят:

• Реализацию на территории РФ подакцизных товаров;
• Передачу подакцизных товаров по договору давальческого сырья;
• Для дальнейшего изготовления неподакцизного товара, для собственных нужд;
• Передачу подакцизного товара в уставный капитал, либо как взнос в простое товарищество;
• Передачу товара участнику при его выбытии из организации, либо из товарищества;
• Передачу для дальнейшего производства спирта (этиловый и коньячный) между структурными подразделениями внутри организации.

Реализация подакцизных товаров

Под реализацией понимают передачу права собственности на подакцизный товар от одной компании к другой.

Следовательно, для производителя любая операция с подакцизными товарами, в результате которой она передает права на товар, является объектом обложения акцизом. Такими операциями признают:

• передачу подакцизных товаров на безвозмездной основе, в том числе для проведения рекламной акции;
• передачу подакцизных товаров как натуральную оплату, в том числе бартер и оплата труда;
• реализацию подакцизных товаров в качестве залога;
• передачу товаров по соглашению о предоставлении отступного либо новации;
• при недостаче подакцизных товаров при превышении норм естественной убыли.

Кроме того, производители, занимающиеся алкогольной и другой спиртсодержащей продукцией уплачивают также авансовый акцизный платеж. Под таким платежом понимают уплату акциза предварительно, то есть:

• до непосредственного приобретения этилового спирта, производство которого было на территории РФ (в том числе спирта денатурированного, спирта-сырца, спиртового дистиллята);
• до непосредственной передачи этилового спирта между структурными подразделениями организации с целью производства подакцизной продукции.

Сроки уплаты акциза

Акциз уплачивается до 25 числа месяца, следующего за налоговым периодом (Читайте также статью ⇒ Налоговый период по акцизам). Например, если акциз уплачивается за март, то перечислить его нужно в срок до 25 апреля. Для некоторых организаций срок оплаты несколько отличается. Речь идет об организациях, которые имеют свидетельство на операции с прямогонным бензином либо денатурированным спиртом. Они акциз должны оплатить в срок до 25 числа третьего месяца, следующего за отчетным.

При совершении операций, попадающих под разные сроки уплаты, организация обязана вести раздельный учет, а сумма налога по каждой операции перечисляется в установленный для нее срок.

Соответственно, при выпадении 25 числа на выходной или праздничный день, уплату акциза можно перенести на следующий рабочий день.

Исключение составляет уплата акциза по уточненной декларации. При совершении ошибки в декларации, которая привела к занижению суммы налога, до того, как организация подаст «уточненку», ей следует оплатить весь доначисленный налог, а также пени за просрочку платежа (Читайте также статью ⇒ Ставки акцизов. Формула для расчета по твердой и комбинированной ставке).

Другие сроки установлены для авансового платежа по акцизу. Оплата аванса должна производиться в текущем налоговом периоде до 15 числа.

Ответственность за неуплату акциза

При перечислении акциза позже положенного срока, ИФНС вправе начислить пени. А если в результате проверки будет выявлена полная неуплата налога, либо его часть, то компанию могут привлечь к административной или уголовной ответственности. Сумма штрафа может составить от 20 до 40% от суммы неуплаченного налога.

Кроме того, на должностное лицо могут наложить штраф в размере:

• 5 000 – 10 000 рублей – при однократном нарушении;
• 10 000 – 20 000 рублей (или дисквалификацию на 1-2 года) – при повторном нарушении.

Законодательная база

Ответы на распространенные вопросы

Вопрос: Должны ли мы уплачивать акциз, если являемся посредниками в реализации подакцизного товара?

Ответ: Как правило, уплачивает акциз в этом случае производитель. Но если с него взыскать налог невозможно (например, при перепродаже конфискованных товаров), то уплачивает акциз посредник.