Под платой за выбросы загрязняющих веществ понимают перечисление средств в бюджет предприятиями и организациями, которые в ходе ведения производственной деятельности загрязняют окружающую среду. В статье мы расскажем, кто признается плательщиком взносов, как рассчитать сумму к уплате и отразить данные операции в учете.
Плательщики взносов за выбросы загрязняющих веществ
Организация признается плательщиком взносов за выбросы загрязняющих веществ (ВЗВ) по двум основным критериям:
- деятельность предприятия оказывает негативное влияние на окружающую среду;
- хозяйственный субъект действует на территории РФ,
Под категорию плательщика может подпадать как физлицо, так и организация любой сферы деятельности и формы собственности, ведущая деятельность на территории РФ.Таким образом, к плательщикам сбора причисляются:
- юридические лица (производственные предприятия и компании, ведущие непроизводственную деятельность);
- индивидуальные предприниматели;
- иностранные компании и физлица-нерезиденты
Учет плательщиков
На сегодняшний день законодательство не содержит норм, согласно которым юрлицо или ИП обязано заявить о себе как о плательщике взноса. Обязанность выявлять и ставить на учет организации, оказывающие вредное влияние на экологию, обязаны местные органы Росприроднадзора. Вы можете быть включены в категорию плательщиков взноса, если:
- Вы обратились в Росприроднадзор с соответствующим заявлением;
- Ваше предприятие включено в расчет платы за ВЗВ как объект негативного воздействия;
- на Вашей фирме была проведена проверка, в ходе которой установлены экологические нарушения. В протоколе нарушений предприятие было признано объектом негативного воздействия.
Подчеркнем, что Вы не обязаны самостоятельно обращаться вРосприроднадзор с заявлением о включении Вас в категорию плательщиков. Но практика показывает, что зачастую органы контроля обращаются к руководителям предприятий с просьбой составить заявление, на основании которого впоследствии и осуществляется постановка на учет.
Предприятие, признанное плательщиком сбора, вносится в территориальный реестр Росприроднадзора. Загрязняющему объекту присваивается специальный номер, полная информация о нем со всеми необходимыми техническими характеристиками включается в контрольную базу. После внесения объекта в реестр предприятие официально признается плательщиком сбора.
Кто перечисляет средства в бюджет
Следует знать, что оплату сбора в бюджет осуществляют исключительно те организации и лица, которые непосредственно загрязняют экологию. Если у предприятия имеется обособленное подразделение, на производстве которого осуществляются выбросы, то именно это подразделение и производит оплату сбора. Не имеет значения, кто является собственником предприятия, или кто выступает заказчиком продукции, при производстве которой осуществляются вредные выбросы. Главный критерий – сбор оплачивает та сторона, которая своей деятельностью (производственной или непроизводственной) загрязняет окружающую среду.
Выбросы загрязняющих веществ: понятие и виды
Согласно законодательству, выбросами загрязняющих веществ признаются такие, что оказывают негативное влияние на экологию. Они подразделяются на три основные категории. Ваше предприятие признается загрязняющим окружающую среду, если:
- со стационарных объектов, которые являются частью организации, осуществляются выбросы в атмосферу;
- предприятия сбрасывает загрязняющие вещества в воду (как поверхностные, так и подземные объекты);
- Вы размещаете отходы собственного производства и потребления. Твердые бытовые отходы в данный перечень не включаются.
Отметим, что благодаря измерениям в законодательстве, организации, использующие передвижные объекты, загрязняющие экологию, взносы за ВЗВ вносить не должны. Ранее (до 01.01.16) к плательщикам сбора были отнесены собственники транспортных средств, так как автомобили признаны передвижными объектами, загрязняющими атмосферу.
Рассчитываем размер взносов за вредные выбросы
После того, ка Ваша организация официально отнесена к категории плательщиков взноса за ВЗВ, Вы можете переходить непосредственно к процедуре расчета сумм. Порядок определения размера платежа и процедуру выплаты рассмотрим ниже.
Определяем нормативный показатель
Одним из главных показателей, влияющих на размер платежей, является норматив выбросов и загрязнений. Этот показатель определяется для каждой конкретной организации индивидуально и утверждается Росприродназдором.К примеру, показатель норматива у двух организаций, ведущей аналогичную производственную деятельность, может быть разный, если:
- на одном из предприятий размещено больше загрязняющих объектов, чем на другом;
- одно из предприятий осуществляет более качественную техническую переработку сырья и материалов с вредными примесями;
- на одной из организаций имеются более качественные системы очистки;
- объемы производства продукции на предприятиях существенно отличаются.
Для выявления средненормативных показателей Вам нужно провести обследование оборудования и производственных мощностей, после чего произвести необходимые расчеты. Разработку нормативных показателей может осуществлять как специалисты предприятия, так и сторонние организации. При необходимости к работе привлекаются экологи. После подготовки все необходимой технической документации и расчетов документы передаются в Росприродназдор для утверждения.
В случае, если Вы не укладываетесь в установленный показатель нормы, то контролирующих орган устанавливает для Вас лимит, который считается временной нормой.
Учитываем корректирующие коэффициенты
При расчете платы за ВЗВ Вам необходимо учесть наличие корректирующих коэффициентов. Обобщенную информацию о коэффициентах, влияющих на размер платежей, представим в виде таблицы.
| Коэффициент | Описание |
|
К1 |
Сумма платежа может быть увеличена путем применения К1 в случае, когда выбросы осуществляются сверх утвержденной нормы. Если Вы производите выбросы без полученного на то разрешения, то при расчете платы Вам необходимо учитывать К1 на уровне 5,0. |
| К2 | Показатель К2 определяется исходя из экологических факторов и вида загрязнения (выбросы в атмосферы, воду, почву). |
| К3 | Если организация загрязняет территорию экологического значения (курорты, заповедники и т.п.), то размер платы увеличивается из расчета применения К3. Для природозначимых территорий К3 применяют на уровне 2,0. |
| К4 | К4 применяется в случае, если объект загрязнения находится в пределах города. К4 утвержден на уровне 1,2. |
| К5 | Данный коэффициент является понижающим и зафиксирован на уровне 0,3. Вы можете его использовать, если размещаете отходы собственного производства на самостоятельно созданном полигоне. |
Кроме того, на размер платы за ВЗВ подлежит ежегодной индексации, то есть при расчете платежа Вам также следует учитывать соответствующий коэффициент. Для 2016 года он составляет 2,07 и 2,56 (в зависимости от вида загрязнения).
Все вышеперечисленные показатели утверждены на общегосударственном уровне соответствующими постановлениями.
Применяем количественные показатели
Еще одним из показателей, необходимых для расчета взноса, является количество выбросов, которое производит Ваше предприятие. Данный показатель может выражаться как в массе (килограмм, тонна), так и в объеме. Прежде, чем перейти к расчету, количество выбросов нужно подразделить на три категории:
- те, что производились в пределах нормы;
- выбросы по временным нормативам;
- загрязнения сверх предельно допустимых значений.
Размер выбросов, производимых Вашим предприятием, должен подтверждаться документально.
Производим расчет по формуле
Порядок расчета платы зависит от того, были ли производимые загрязнения осуществлены в пределах допустимых лимитов или нет. Информацию о том, как производить в каждом конкретном случае, представим в виде таблицы.
| Описание | Формула |
| Выбросы производились в пределах нормы | Норм * К2 * К3 * К4 * К5 * КолНорм * КоэффИнд |
| Выбросы производились сверх нормы | Норм *К1* К2 * К3 * К4 * К5 * КолСвНорм * КоэффИнд |
| Выбросы производились сверх установленных временных лимитов | Норм *К1* К2 * К3 * К4 * К5 * КолСвЛим * КоэффИнд |
Обращаем Ваше внимание на то, что коэффициенты К2 – К5 применяются только в случае необходимости. К примеру, если Ваше предприятие осуществляет выбросы природозначимой зоне, то Вам следует использовать К3 в значении 2,0. В иных случаях данный показатель используется в значении 1,0. Что касается К1, то он применяется только тогда, когда организация осуществила выбросы сверх нормы (или лимитов). В таком случае сумма к оплате умножается на 5.
Размер сбора рассчитывается по итогам года. Сумму в бюджет перечисляется на основании произведенного расчета не позднее 10 марта следующего года.
Отражаем плату за выбросы в бухучете
Порядок расчета платы и отражения ее в учете рассмотрим на примере.
Пример №1.
В ходе деятельности АО «Гигант» в 3 квартале 2015 произвело выброс в окружающую среду – в реку было выброшен аммоний-ион в размере 4,3 тонны. Для «Гиганта» установлены нормативы, согласно которых сброс веществ ограничен показателем 1,5 тонн. Таким образом, выброс 4,3 тонны был осуществлен в том числе в пределах нормы 1,5 тонн, в пределах временных лимитов 2,8 тонн (норма – 1,5).
При расчете платы бухгалтером «Гиганта» были использованы следующие показатели:
- 1,17 – коэффициент к базовым нормативам («Гигант» ведет деятельность в г. Калуга);
- 1,98 – поправочный коэффициент для выбросов аммоний-иона;
- 551 руб./т – плата за выброс аммоний-иона в пределах нормы;
- 755 руб./т — плата за выброс аммоний-иона в пределах временных лимитов.
Расчет, проведенных бухгалтером «Гиганта», имел следующий вид:
| Описание | Расчет | Результат |
| Плата в пределах нормы | 551 руб. * 1,5 тонн* 1,17 * 1,98 | 1.914 руб. |
| Плата в пределах временных лимитов | 2.755 руб. * (2,8 тонн – 1,5 тонн) * 1,17 * 1,98 | 8.297 руб. |
| Плата сверх лимитов | 2.755 руб. * (4,3 тонн – 2,8 тонн) * 1,17 * 1,98 * 5 | 47.567 руб. |
| ИТОГО | 1.914 руб. + 8.297 руб. + 47.567 руб. | 57.778 руб. |
В учете «Гиганта» бухгалтер сделал записи:
| Дебет | Кредит | Описание | Сумма | Документ |
| 20 | 76 Плата за ВЗВ | Начисление платы за выбросы в пределах нормы | 1.914 руб. | Расчет платы за ВЗВ |
| 91.2 | 76 Плата за ВЗВ | Начисление платы за выбросы в пределах лимитов и сверх лимитов (8.297 руб. + 47.567 руб.) | 55.864 руб. | Расчет платы за ВЗВ |
| 99 | 68 Налог на прибыль | Учтена сумма постоянного налогового обязательства по сверхнормативной выплате за выбросы (55.864 руб. * 20%) | 11.173 руб. | Расчет платы за ВЗВ, бухгалтерская справка-расчет |
Вопрос — ответ по теме платы за выбросы загрязняющих веществ
Вопрос: АО «Монолит» является застройщиком жилого комплекса «Южный». Подрядчиком «Монолита» выступает компания «Строй Союз». При строительстве ЖК «Южный» «Строй Союз» осуществлял вредные выбросы в атмосферу. Кто обязан оплачивать сбор за ВЗВ – «Монолит» или «Строй Союз»?
Ответ: Плательщиком сбора признается «Строй Союз», так как в данной ситуации именно подрядчик произвел вредные выбросы. Так как строительство ЖК «Южный» осуществлялось по заказу «Монолита», то застройщик может компенсировать «Строй Союзу» расходы на внесенную плату за ВЗВ. Порядок возмещение средств необходимо оформить соответствующим договором.
Вопрос: Между АО «Слава» и коммунальным предприятием «Горводоканал» заключен договор на прием сточных вод. Согласно договора, «Горводоканал» взымает со «Славы» плату за прием стоков, содержание вредных веществ в которых превышает норму. Может ли «Слава» включить расходы по данному договору в счет налогооблагаемых?
Ответ: Да, «Слава» может считать эти расходы материальными при расчете налога на прибыль. Объясняется это тем, что сброс осуществляется в канализацию, а не в сточные воды или почву.
Загрузка...