Если компания решила расширить бизнес и взять кредит, увеличить уставный капитал или подготовить компанию к продаже, необходимо знать рыночную стоимость имущества. Самый верный способ узнать «реальную стоимость» основных средств — это провести их переоценку. При этом она должна осуществляться с учетом новых правил.
Организации могут проводить переоценку основных средств (п. пятнадцатый ПБУ 6/01 «Учет основных средств», утв. приказом Минфина России от тридцатого марта 2001 № 26н; далее — ПБУ 6/01). Основной целью данного мероприятия является определение реальной стоимости основных средств по их рыночным ценам и условиям воспроизводства на дату переоценки.
Переоценивать имущество или нет, зависит от компании. Однако стоит помнить: если компания один раз провела переоценку основного средства, то в дальнейшем ее следует проводить регулярно, но не чаще одного раза в год. Это условие необходимо для того, чтобы стоимость этих основных средств, по которой они отражаются в бухгалтерском учете и отчетности, существенно не отличалась от текущей (восстановительной) стоимости. Понятие существенности дано в п. 44 Методических указаний по учету основных средств (утверждено Приказом Минфина России от тринадцатого января 2010 № 91н) и рассматривается на следующем примере:
Однако из этих расчетов не совсем понятно, почему отклонение в десять % признается значительным, а в 3% — нет. Вероятно, законодатель подразумевает барьер существенности в размере 5%, упомянутый в Инструкции о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности (утверждена приказом Минфина России от двадцать второго июля 2003 № 67н, изменена приказами Минфина России от тридцать первого декабря 2004 г. № 135н, от восемнадцатого сентября 2006 г. № 115н).
Подготовительные работы перед переоценкой
Для проведения переоценки организация должна провести подготовительные работы, например, проверить наличие объектов основных средств, подлежащих переоценке. Решение о проведении переоценки оформляется соответствующим распорядительным документом. Его применение обязательно для всех служб хозяйствующего субъекта, которые будут вмешиваться в переоценку.
Переоценка производится по текущей стоимости (восстановлению) путем индексации или прямого пересчета по подтвержденным рыночным ценам. Для определения текущей (восстановительной) стоимости следует использовать:
- данные об аналогичной продукции, полученные от организаций-производителей;
- сведения об уровне цен, поступающие от органов статистики, торговых инспекций и организаций;
- информация об уровне цен публикуется в средствах массовой информации и специальной литературе.
Важно. Переоценка производится по текущей стоимости (восстановлению) путем индексации или прямого пересчета по подтвержденным рыночным ценам (п. пятнадцать ПБУ 6/01).
С первого января 2011 г приказом Минфина России от двадцать четвертого декабря 2010 г. № 186н, пункты 43 — 47 Инструкции № 91н. Согласно этим нововведениям, переоценка основных средств должна проводиться не чаще одного раза в год и в конце отчетного периода. Ранее ее нужно было проводить в начале отчетного периода (п. 49 «Положения по бухгалтерскому учету и отчетности в Российской Федерации», утвержденного приказом Минфина России от двадцать девятого июля 1998 г. № 34н).
Учет переоценки
При переоценке основных средств пересчитывается их первоначальная стоимость, а если эти объекты ранее переоценивались, — их текущая стоимость (восстановление), по которой они учитываются на дату переоценки. Сумма накопленной амортизации за весь период использования установки также подлежит переоценке.
Обратите внимание, что при переоценке первоначальная стоимость может измениться в большую (переоценка) или в меньшую (даунгрейд). Все зависит от того, переоценивался ли этот объект до этого, или нет. Следовательно, отражение такой переоценки в бухгалтерском учете также будет различным. Если объект ранее не переоценивался, то:
- сумма его переоценки относится на добавочный капитал и отражается по кредиту счета 83 «Добавочный капитал»;
- сумма вашего уменьшения зачисляется на счет прочих доходов и расходов, отражается по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы».
Ранее такие суммы скидок списывались на счете 84 «Нераспределенная прибыль (открытый убыток)». Если переоценка основных средств уже проводилась ранее, эти операции будут отражаться в бухгалтерском учете по-разному. Представим это в виде таблицы:
Как видно из таблицы, переоценка основных средств отражается в бухгалтерском учете по-разному. Рассмотрим некоторые случаи на примерах:
Рассмотрим более сложные бухгалтерские случаи, когда объект основных средств, например, подлежал списанию с последующей переоценкой:
Представим в виде таблицы операции, связанные с переоценкой:
Однако возможно и обратное вышеизложенному. То есть производится уменьшение, а дооценка предварительно проводилась:
Налоговый учет
Обратите внимание, что результаты переоценок, проведенных организацией в бухгалтерском учете, не отражаются в налоговом учете, поскольку НК РФ определяет, что при переоценке (уменьшении) налогоплательщиком стоимости основных средств по рыночной стоимости возникает положительная или отрицательная сумма такой переоценки (уступки), которая не признается доходом (расходом) для целей налогообложения. Аналогичную позицию занимает Минфин России в письмах от восьмого июля 2011 г. № 03-03-06/1/412, от восьмого сентября 2011 г. № 03-03-06/1/544.
Таким образом, результаты переоценки стоимости основных средств отражаются в бухгалтерском учете, но для целей налогообложения прибыли результаты переоценки не учитываются.
Особые правила. Налоговый кодекс определяет, что первоначальная стоимость основных средств может изменяться только в случаях прекращения, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации и по иным аналогичным основаниям (п. второй ст. 257 НК РФ).
Загрузка...