Организации, выступающие плательщиками налога на прибыль, обязаны перечислять авансовые платежи и производить годовой расчет по налогу в соответствие с нормами, установленными НК РФ. При нарушении порядка выплаты налога с плательщика взыскивается пеня за каждый день просрочки платежа. В статье разберем, как начисляется пеня по налогу на прибыль, каков порядок взыскания пени, а также на примере рассчитаем пеню при нарушении срока оплаты налога.
Порядок расчета и уплаты налога на прибыль
Плательщики производят исчисление и уплату налога на прибыль в соответствие с порядком, установленном ст. 287 НК РФ:
№ п/п | Платежи по налогу | Периодичность оплаты | Срок оплаты |
1 | Авансовые платежи | Ежемесячно | До 28-го числа отчетного месяца |
2
|
Окончательный расчет по налогу | Ежегодно | До 28-го марта года, следующего за отчетным |
Расчет аванса по налогу рассчитывается в следующем порядке:
Авансмес = Доходмес * Ставка,
где Авансмес — авансовый платеж, выплачиваемый по итогам отчетного месяца;
Доходмес – сумма дохода, полученного плательщиком за месяц и рассчитанная в соответствие с используемой системой налогообложения;
Ставка – действующая налоговая ставка (в общем порядке – 20%).
По итогам отчетного года плательщик производит окончательный расчет по налогу, рассчитанный по следующей формуле:
ОкончатРасч = (Доходгод * Ставка) — Авансмес,
где ОкончатРасч – сумма налога, которая полежит уплате по итогу отчетного года, с учетом ранее уплаченных авансовых платежей;
Доходгод – сумма дохода организации по итогам года;
Авансмес – сумма авансовых платежей, перечисленных в бюджет в течение года.
Окончательный расчет по налогу на прибыль производится на основании налоговой декларации, поданной в ФНС до 28-го марта года, следующего за отчетным (за 2024 год – до 28.03.2024 года).
Бланк декларации по налогу на прибыль можно скачать здесь ⇒ Декларация по налогу на прибыль (бланк).
Пеня по налогу на прибыль
При нарушении порядка оплаты налога на прибыль ФНС вправе взыскать с плательщика пеню в соответствие с нормами, установленными ст. 75 НК РФ.
Законом предусмотрены следующие основания для начисления пени:
- Просрочка уплаты налога. В случае если плательщик нарушил срок уплаты налога, то пеня начисляется за период с конечного срока оплаты по налогу, установленного законодательно, до дня фактического погашения задолженности.
- Недоплата по налогу. Если организация произвела частичную оплату по налогу, то сумма недоплаты признается долгом. На основании суммы недоимки (разница между общей суммой налога, надлежащей уплате, и размером фактической оплаты) ФНС начисляет пеню в установленном порядке.
- Занижение налогооблагаемой базы. Возможна ситуация, когда в результате ошибки в расчетах плательщик занизил налогооблагаемую базу, в результате чего налог был начислен и оплачен в неполном объеме. В подобных случаях недоимкой признается разница между корректно рассчитанной суммой налога и размером фактически произведенной выплаты. ФНС начисляет пеню на сумму недоимки в общем порядке.
Отметим, что фискальная служба вправе начислить пеню как в случае нарушения порядка оплаты авансовых платежей, так и при условии просрочки годового платежа по налогу.
Формула расчета пени по налогу на прибыль
На основании п. 4 ст. 75 НК РФ расчет пени за просрочку уплаты налога на прибыль рассчитывается по формуле:
Пеня = Недоимка * 1/300 * СтРефин * ПериодПросрочки,
где Пеня – размер пени, начисляемый за каждый день просрочки;
СтРефин – ставка рефинансирования, действующая в момент начисления пени (по состоянию на 01.08.2024 года – 7,25%);
ПериодПросрочки – количество дней просрочки, в течение которых производится начисление пени.
Первым днем просрочки признается день, следующий за конечной датой оплаты налога по НК РФ, последним – дата фактического перечисления средств в бюджет.
Рассмотрим пример. ООО «Фонтан» — плательщик налога на прибыль на общих основаниях. В течение 2024 года бухгалтер ООО «Фонтан» производил расчет ежемесячных платежей по налогу на прибыль в следующем порядке:
Отчетный период | Налогооблагаемая база | Сумма аванса по налогу | Срок оплаты аванса в соответствие с НК РФ | Дата фактического перечисления налога |
Январь | 183.500 руб. | 36.700 руб. | 29.01.2024 | 22.01.2024 |
Февраль | 199.300 руб. | 39.860 руб. | 28.02.2024 | 26.02.2024 |
Март | 201.303 руб. | 40.260,60 руб. | 28.03.2024 | 16.04.2024 |
Апрель | 220.500 руб. | 44.100 руб. | 28.04.2024 | 28.04.2024 |
Май | 213.400 руб. | 42.680 руб. | 28.05.2024 | 11.06.2024 |
Июнь | 204.660 руб. | 40.932 руб. | 28.06.2024 | 28.06.2024 |
Июль | 188.770 руб. | 37.754 руб. | 30.07.2024 | 30.07.2024 |
Август | 190.200 руб. | 38.040 руб. | 28.08.2024 | 28.08.2024 |
Сентябрь | 160.550 руб. | 32.110 руб. | 28.09.2024 | 24.09.2024 |
Октябрь | 199.250 руб. | 39.850 руб. | 29.10.2024 | 19.11.2024 |
Ноябрь | 201.440 руб. | 40.288 руб. | 28.11.2024 | 28.11.2024 |
Декабрь | 202.660 руб. | 40.532 руб. | 28.12.2024 | 28.12.2024 |
Ежеквартальный перерасчет по налогу бухгалтером ООО «Фонтан» не производился.
При перечислении авансовых платежей в течение 2024 года бухгалтер ООО «Фонтан» трижды нарушил срок оплаты, а именно при оплате аванса за март, май и октябрь.
Период просрочки определяется в следующем порядке:
- аванс за март – 19 дней просрочки (с 29.03.2024 по 16.04.2024);
- аванс за май – 14 дней просрочки (с 29.05.2024 по 11.06.2024);
- аванс за октябрь – 21 день просрочки (с 30.10.2024 по 19.11.2024).
Расчет пени за нарушения порядка уплаты налога осуществляется на основании показателя ставки рефинансирования, действующей в момент начисления (с 26.03.2024 – 7,25%).
Рассчитаем пеню за просрочку платежей по налогу на прибыль:
Отчетный период | Недоимка | Количество дней просрочки | Расчет пени | Сумма начисленной пени |
Март | 40.260,60 руб. | 19 дней | 40.260,60 руб. * 1/300 * 7,25% * 19 дней | 184,87 руб. |
Май | 42.680 руб. | 14 дней | 42.680 руб. * 1/300 * 7,25% * 14 дней | 144,48 руб. |
Октябрь | 39.850 руб. | 21 день | 39.850 руб. * 1/300 * 7,25% * 21 день | 202,23 руб. |
ИТОГО | 531,58 |
Читайте также статью ⇒ «Налог на прибыль по МСФО 12«.
Как производится взыскание пени по налогу на прибыль
ФНС производит взыскание пени по налогу на прибыль в соответствие с положениями ст.70 НК РФ.
На первом этапе фискальная служба направляет плательщику требование, в котором содержится следующая информация:
- сумма недоимки по налогу;
- расчет и сумма начисленной пени;
- срок погашения задолженности и пени.
Требование, поступившее от ФНС, плательщик регистрирует в соответствие с нормами внутреннего документооборота.
Бланк требования можно скачать здесь ⇒ Требование о взыскании задолженности по налогам.
На основании ст. 69 НК РФ, организация обязана погасить задолженность и перечислить пеню в срок до истечения 8-ми дней с момента получения требования. При этом п. 4 предусмотрено, что ФНС вправе увеличить период исполнения требования на неопределенный срок. В подобной ситуации срок исполнения требования устанавливается для организации на основании информации, указанной в таком требовании.
В случае если по истечении 8-ми дней с момента получения плательщиком требования, либо в иной установленный срок, должник не погасил недоимку и не выплатил пеню, ФНС вправе обратиться за взысканием долга в суд.
Читайте также статью ⇒ «На каких счет отражается налог на прибыль«.
Штраф за неуплату налога на прибыль
Помимо пени, начисляемой за каждый день просрочки, ФНС может начислить штраф за неуплату налога, сумма которого устанавливается на основании ст. 122 НК РФ в следующем порядке:
№ п/п | Размер штрафа | Основания для взыскания |
1 | 20% от суммы неустойки | Неуплата либо недоплата по налогу на прибыль возникла в связи с ошибкой в расчете налога |
2 | 40% от суммы неустойки | Задолженность возникла в связи с действиями плательщика (его представителей), который умышленно занизил налогооблагаемую базу и перечислил налог в меньшей сумме. |
Ответственность за нарушение порядка подачи налоговой декларации
Плательщик налога на прибыль обязан ежемесячно подавать в ФНС декларацию по налогу на прибыль до 28-го числа текущего месяца, а также годовой отчет – до 28-го марта года, следующего за отчетным.
В случае если организация не подала декларацию либо нарушила срок предоставления отчетности, то в таком случае ФНС вправе произвести взыскание штрафа на основании ст. 119 НК РФ.
Размер штрафа составляет 5% от суммы налога, указанного в декларации, но не менее 1.000 руб.
Оплата штрафа за нарушение сроков предоставления налоговой декларации осуществляется на основании требования, направленного органом ФНС в адрес плательщика в установленном порядке.
Читайте также статью ⇒ «Благотворительная помощь и налог на прибыль«.