Освобождение от уплаты налога на имущество ИП (ЕНВД, УСН, ПСН)

Не только физические лица, но и организации и индивидуальные предприниматели уплачивают имущественный налог. Но порядок его уплаты для простых граждан и субъектов предпринимательства различен. И еще одной характерной особенностью данного вида налогового сбора заключается в том, что налоговым законодательством предусмотрено освобождение от уплаты налога на имущество ИП для тех предпринимателей, которые имеют право на применение специальных режимов налогообложения — ЕНВД, ПСН и УСН. Предлагаем поговорить о том, как реализовать свое право на данную льготу (в тексте Налогового кодекса по данному вопросу нет разъяснений).

Освобождение от уплаты налога на имущество ИП — применение специального режима в льготы не включено

При изучении порядка уплаты имущественного налога физическими лицами следует обратить внимание на следующие нормы налогового законодательства:

• ст. 400 НК РФ — плательщиком имущественного налога признается физическое лицо, обладающее на правах собственника имуществом, подлежащим налогообложению;
• ст. 401 НК РФ — перечень видов имущества, подлежащего обложению имущественным налогом;
• ст. 402 НК РФ — порядок определения налогооблагаемой базы по налогу на имущество (на основании кадастровой или инвентаризационной стоимости рассматриваемого объекта);
• ст. 408 НК РФ — правила исчисления суммы налога к уплате налоговыми органами (налог исчисляется на основании данных, представленных ФНС по правилам статьи 85 НК РФ органами ГИБДД, по окончании налогового периода — календарного года — отдельно по каждому объекту, после чего налогоплательщик получает уведомление по почте и уплачивает налог до 1 декабря).

Нормы закона, перечисленные выше, действуют в отношении всех владельцев имущества, в том числе физических лиц, вставших на учет в налоговых органах в качестве индивидуальных предпринимателей. Если ИП собирается применять льготу (освобождение от уплаты налога на имущество ИП), он обязан лично побеспокоиться о подтверждении наличия у него права на освобождение от данного налога сотруднику ФНС.

Важно! Согласно п. 2 ст. 407 НК РФ, освобождение от уплаты налога на имущество ИП может быть предоставлено предпринимателю только в отношении объекта имущества, не используемого в предпринимательской деятельности. То есть, в данной статье не говорится о правах на льготу по налогу на имущество на основании применения специальных режимов налогообложения.

Согласно указаниям ст. 407 НК РФ, чтобы получить право на льготу по имущественному налогу, гражданин должен представить в любое удобное для него отделение ИФНС РФ заявление о желании применять льготу. Никакие документы собирать не требуется — налоговая служба обладает всеми необходимыми сведениями. Однако, согласно п. 3 ст. 361.1 НК РФ и п. 6 ст. 407 НК РФ, если документов, которые подтверждали бы право ИП на льготу, у предпринимателя отсутствуют, сотрудники ФНС по данным, указанным в заявлении, осуществляют запрос сведений, которые подтверждали бы право ИП на получение льготы, у юридических лиц, должностных лиц и органов, которые могут обладать требуемой информацией.

Читайте также статью ⇒ «Налог на имущество физлиц — что изменилось«.

Освобождение от уплаты налога на имущество ИП, применяющих специальные режимы налогообложения

Индивидуальные предприниматели, имеющие право на применение специальных льготных налоговых режимов, вправе не уплачивать имущественный налог в отношении имущества, применяемого при осуществлении коммерческой деятельности, приносящей доходы.

Важно! Применять льготу ИП на ЕНВД, ПСН и УСН не разрешается, если речь идет об объектах налогообложения, которые числятся в перечне, определяемом в соответствии с п. 7 ст. 378.2 НК РФ с учетом особенностей, поименованных в тексте абз. 2 п. 10 ст. 378.2 НК РФ.

Освобождение от уплаты налога на имущество ИП на УСНО

Сам факт применения специального «упрощенного» режима налогообложения предусматривает полное освобождение от перечисления в бюджет средств в счет уплаты имущественного налога (п. 3 ст. 346.11 НК РФ). Однако, данная льгота действует только в отношении имущества фирмы, которое применяется в процессе ведения коммерческой деятельности, приносящей доходы владельцу.

Освобождение от уплаты налога на имущество ИП на ПСН

Обратимся к тексту пп. 2 п. 10 ст. 346.43 НК РФ. По аналогии с плательщиками налога по упрощенной системе налогообложения, предприниматели на патентной системе также не уплачивают налог на имущество физических лиц при условии, что имущество, в отношении которого действует освобождение от уплаты налога на имущество ИП, используется для осуществления предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом.

Освобождение от уплаты налога на имущество ИП на ЕНВД

Согласно положениям п. 4 ст. 346.26 НК РФ, индивидуальные предприниматели, применяющие специальный налоговый режим «Единый налог на вмененный доход», имеют право получить освобождение от уплаты налога на имущество ИП в отношении объектов, используемых при осуществлении хозяйственной деятельности, облагаемой единым налогом по ЕНВД.

Освобождение от уплаты налога на имущество ИП на ЕСХН

Согласно указаниям ст. 346.1 НК РФ, если ИП уплачивает единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН), в отношении него действует освобождение от уплаты налога на имущество ИП в отношении имущества, которое применяется в целях ведения предпринимательской деятельности, т.е. используется:

• для оказания услуг сельскохозяйственным товаропроизводителям;
• для реализации сельскохозяйственной продукции;
• для переработки сельскохозяйственной продукции (первичной и последующей);
• при производстве сельскохозяйственной продукции.

Читайте также статью ⇒ «ЕСХН. Налог на имущество — когда не уплачивается«.

Порядок применения льготы по уплате налога на имущество ИП

Ни одна из перечисленных выше норм налогового законодательства не включает в себя инструкции по применению льготы в отношении уплаты имущественного налога. А потому предпринимателям остается только руководствоваться разъяснениями финансового и налогового ведомства:

1. Письмо Минфина РФ от 26.04.2024 № 03-05-06-01/28324. В тексте документа освобождение от уплаты налога на имущество ИП признается льготой. Соответственно, Министерство финансов позволяет применять порядок оформления налоговых льгот, указанный в ст. 407 НК РФ (от Ип требуется подать в ИФНС заявление, без предъявления каких-либо документов).
2. Письма ФНС РФ от 01.06.2024 № БС-3-21/3649@ и от 22.05.2024 № БС-4-21/9663@. Здесь говорится о том, что ИП должен заполнить форму заявления, утвержденную Приказом ФНС РФ от 14.11.2017 № ММВ-7-21/897@. Однако, на самом деле данная форма не подходит для случая с применением льготы по уплате имущественного налога — она требует указания срока применения льготы (а предприниматель не может знать наверняка, как долго он сможет уплачивать единый налог согласно специальному режиму налогообложения) и предъявления подтверждающих право на льготу документов, выданных государственными органами.
3. Письмо ФНС РФ от 03.07.2024 № БС-3-21/4425@. В письме говорится о том, что освобождение от уплаты налога на имущество ИП действительно является налоговой льготой, но для ее оформления придется представить документы, свидетельствующие о фактическом применение имущества в ходе осуществления бизнес-процессов.
4. Письмо Минфина РФ от 24.04.2024 № 03-05-04-01/27810. В нем говорится о том, что в случае, когда имущества некоторое время не используется ИП, ситуация не расценивается как использование данного имущества в иной деятельности помимо предпринимательской. В своем решении Министерство финансов ссылается на решения арбитражных судов. См. Постановление ФАС ДВО от 18.02.2010 № Ф03-611/2010 по делу № А51-9833/2009, Постановление ФАС ЦО от 13.09.2017 № А14-14832/2015 по делу № А14-14832/2015 и др. Предпринимателям придется подтверждать документами факт использования имущества при подготовительных мероприятиях, связанных с деятельностью ИП. Или же необходимо доказать, что разрешенное или назначенное использование объекта исключает возможность его использования в семейных, личных и иных целях, не связанных с работой фирмы.
5. Письмо ФНС РФ от 28.08.2024 № БС-4-21/16656@. Налоговые органы в своем обращении сообщают о том, что, даже если освобожденное от налогообложения имущество частично используется не в предпринимательской деятельности, оно по-прежнему целиком не подлежит обложению налогом на имущество. Из документов от ИП могут понадобиться договоры с клиентами и контрагентами, платежные документы, подтверждающие получение дохода от предпринимательства. Подойдет документ, доказывающий, что помещение используется как офис, магазин, цех, место для доставки продукции (это может следовать из договоров с поставщиками).

Арбитражная практика

Предлагаем обратить внимание на текст Постановления АС ПО от 06.04.2024 № Ф06-31022/2024 по делу № А72-6386/2017. Предприниматель использует для коммерческой деятельности нежилое помещение — оно сдается им в аренду. Арендодателем является супруга ИП, и доход от сдачи помещения в аренду получает она (по заверенной у нотариуса доверенности, выданное ее супругом-предпринимателем).

Суд постановил, что ИП вправе не уплачивать налог на имущество физических лиц, поскольку помещение имеет статус нежилого, а потому использоваться в личных целях оно не может. Для оформления льготы от ИП потребуется только предъявить в налоговую службу договор аренды помещения.

Законодательные акты по теме

Типичные ошибки

Ошибка: Индивидуальный предприниматель на ЕНВД полагает, что имеет право не уплачивать налог на имущество в отношении любого имеющегося у него на предприятии имущества.

Комментарий: Льгота по уплате налога на имущество ИП может быть применена только в отношении имущества, которое используется при осуществлении предпринимательской деятельности, облагаемой налогом по системе ЕНВД, и которое не упоминается в списке п. 7 ст. 378.2 НК РФ.

Ошибка: Предприниматель пытается получить освобождение от уплаты налога на имущество ИП в отношении жилого помещения, в котором проживает его семья, и одна комната в котором отведена под хранение вещей, используемых в бизнесе.

Комментарий: Если помещение жилое и используется в семейных целях, получить льготу по налогу на имущество ИП не получится. Помещение должно полностью использоваться в предпринимательской деятельности.

Ответы на распространенные вопросы про освобождение от уплаты налога на имущество ИП

Вопрос №1: Какие документы могут являться подтверждением того факта, что, хотя помещение и не используется постоянно в предпринимательской деятельности, оно все же используется в ходе ведения бизнеса. Собираюсь оформить освобождение от уплаты налога на имущество ИП, применяю специальный режим УСН. Речь идет о помещении, в которое время от времени поставщики доставляют товар.

Ответ: Можно представить в налоговую службу документы, в которых адресом пункта приема-отпуска товара или места выполнения трудовых обязанностей сотрудников является спорное помещение. В Вашем случае это договора с контрагентами или письма поставщикам.

Вопрос №2: Как оказалось, я имею право на освобождение от уплаты налога на имущество ИП. Но я на протяжении пяти последних лет уплачивал данный налог. Могу ли я потребовать от налоговой службы перерасчета?

Ответ: Да. Однако, перерасчет будет произведен только за три налоговых периода, предшествующих календарному году направления налогового уведомления. См. п. 2 ст. 52 НК РФ и Письмо Минфина РФ от 19.01.2024 № 03-05-06-01/2652.