Положительной особенностью начисления налога на прибыль является отсутствие минимальной фиксированной суммы. База для исчисления налога согласно гл. 25 НК РФ определяется как разница полученных доходов и произведенных расходов. Если доходная часть не подлежит изменению, то состав расходов регулируется благодаря оптимизации и налоговому планированию. Данная статья расскажет вам об оптимизации налога на прибыль различными способами и схемами.
Доступные способы законного налогового регулирования
Законодательные нормы предоставляют множество возможностей произвести оптимизацию налога на прибыль. Предприятия имеют возможность снизить величину уплачиваемого налога за счет внутренних резервов по оптимизации методов учета. К распространенным вариантам относятся:
- Создание родственных компаний, применяющих специальные режимы, не требующие уплаты налога на прибыль. Дополнительный плюс – наличие низкой ставки по специальным режимам.
- Максимальное использование условий хозяйственных договоров. К благоприятным условиям относятся определение момента перехода права собственности на материальный актив, возможность наложения санкций при несоблюдении условий договоров и прочие.
- Создание резервов различных целевых назначений на предстоящие отпуска, ремонт, обесценение ТМЦ, сомнительные долги и другие. Благодаря резервированию средств предприятие может планировать момент включения расходов в налогооблагаемую базу.
- Ввод объекта недвижимости. При вводе объекта капитального строительства организация может создавать несколько имущественных комплексов с различным сроком списания, например, здание и инженерная система.
- Изменение стоимости основных средств. При необходимости проведения ремонта стоимость затрат представляется не как реконструкция, изменяющая стоимость ОС, а текущий ремонт, затраты по которым списываются одномоментно.
- Амортизация основных средств. При начислении амортизации в налогообложении можно включить в состав затрат амортизационную премию, принять минимальное число лет списания вместо максимального срока.
- Использование результатов инвентаризации расчетов. Своевременность истребования задолженности, перевода долгов в соответствующую категорию позволяет изыскать внутренние резервы и произвести списание просроченной задолженности.
- Калькуляция себестоимости. Предприятия производственного назначения имеют возможность включать в себестоимость продукции любые обоснованные затраты
Применение каждого из способов предваряет анализ плюсов и минусов применения с учетом перспективы. Одномоментное снижение налога может принести в будущем дополнительные убытки. Читайте также статью: → «Как платить налог на прибыль авансовыми платежами?»
Оптимизации налога на прибыль: сравнительный анализ способов оптимизации
Методы оптимизации имеют положительные и отрицательные стороны для реализации.
| Метод | Плюсы | Минусы | Использование |
| Взаимозависимые компании на общих и спецрежимах | Часть доходов выводится из-под налогообложения | Дополнительная трудоемкость ведения учета | Оптимально для компаний с оптом и розницей |
| Условия договоров | Большие возможности регулирования | Необходимость согласования оптимизации с партнером | Используется при наличии длительного сотрудничества с партнерами |
| Создание резервов | Планомерное налогообложение прибыли в течение года | При неиспользовании суммы резерва включаются в доход | Для предприятий со значительными оборотами |
| Разделение объектов недвижимости | Списание затрат в более короткие сроки | Требуется увеличение документооборота и трудозатрат | Используется предприятиями, осуществляющими капитальное строительство |
| Реконструкция объектов ОС | Включение затрат в состав текущих расходов | Необходимость тщательной подготовки документов | Применяется при наличии объектов ОС длительного срока использования |
| Амортизация ОС | Списание стоимости в короткие сроки | В дальнейшем уменьшается размер амортизационных отчислений | Компаниями в периоде развития деятельности или расширения производства |
| Списание долгов | Включение в состав расходов | Снижается цена баланса | Применяется при наличии задолженности |
| Калькуляция себестоимости | Увеличение расходной части | Трудоемкость планирования и сопоставления с фактом | Используется предприятиями с изменением видов номенклатур |
Применение различных методов оптимизации позволяет увеличить расходную часть в периоде получения значительных доходов и учесть при расчете базы налогообложения. При выборе метода необходимо учитывать соразмерность трудозатрат полученной от реализации операций экономии.
Схемы оптимизации налогообложения прибыли
В учете предприятий могут возникать схемы оптимизации, основной из которых является использование группы компаний с низконалоговыми участниками. В состав компаний включаются вспомогательные организации на специальных режимах или ИП. Создание новых компаний на базе имеющегося бизнеса не является запрещенной схемой, что подтверждено постановлением Президиума ВАС РФ от 09.04.2013 № 15570/12.
Экономия возникает за счет:
- Перевода основных средств в компании с режимами, не уплачивающих налог на имущество.
- Снижения трудоемкости от ведения операций и уменьшения количества лиц, участвующих в оформлении. Организации или ИП, применяющие специальные режимы, могут вести упрощенный учет.
- Снижения налогового бремени за счет применения пониженных ставок налогообложения доходов.
- Увеличения основной компанией суммы расходов в виде услуг, приобретения ТМЦ, полученных от низконалоговых участников группы и учитываемых при налогообложении базы.
При использовании данной схемы все участники являются добросовестными налогоплательщиками. При дроблении бизнеса требуется избегать возникновение аффилированных лиц и принципа «одного кармана».
Оптимизация прибыли в ООО и ИП
Налог на прибыль уплачивают организации и ИП, применяющие общую систему налогообложения. При схожести оформления операций имеются отличия в учете, обеспечивающие разные условия для оптимизации.
| Условие | ООО | ИП |
| Ставка налогообложения | Налог на прибыль в размере 20% | НДФЛ в размере13% |
| Возможность переноса убытков, полученных в предыдущих периодах | Имеется, в порядке лучения убытков в течение 10 лет | Отсутствует, убытки, полученные в текущем году, не используются в расчете НДФЛ |
| Проведение реорганизации | Предприятия в форме ООО имеют возможность провести реорганизацию несколькими способами | ИП имеют право только зарегистрироваться и прекратить деятельность |
| Открытие филиалов | ООО имеет право создавать обособленные подразделения и филиалы | ИП не создает дочерние организации |
Для вновь зарегистрированных ИП установлены налоговые каникулы, возможность применить льготу у ООО отсутствует.
Применение льгот для оптимизации прибыли
Большинство льгот по налогу на прибыль в настоящее время отменены. Ставка налога применяется в размере 20% от полученной прибыли, но может быть уменьшена по распоряжению региональных властей. Минимально допустимая величина региональной ставки составляет 12,5% (с 2017 по 2024 гг). Законодательством определен ряд видов деятельности, доход от ведения которой облагается по ставке 0 процентов:
- Медицинская и образовательная деятельность.
- Резиденты особых и свободных экономических зон.
- Производители сельскохозяйственной и рыбохозяйственной продукции.
- Участники проектов инвестиционного характера регионального значения.
- Деятельность по социальному обслуживанию граждан.
- Участники проекта «Сколково»
Подробный перечень льготируемых видов деятельности указан в ст. 284-284.5 НК РФ.
Предоставление льготы по налогу
Получение льготы по прибыли в виде пониженной ставки осуществляется в заявительном порядке. Предприятие должно обратиться в территориальный орган ИФНС до начала налогового периода. Подача заявления осуществляется не позднее месячного срока до наступления календарного года.
К заявлению необходимо приложить документы, подтверждающие право на льготу и дополнительные расчеты при необходимости подтверждения доли льготируемых доходов в общем объеме. Документы предоставляются в форме копий, заверенных в установленной форме. Читайте также статью: → «Льготы по налогу на прибыль организаций»
Утрата льготы по налогу на прибыль
В процессе ведения деятельности право на пониженную ставку может быть утрачено налогоплательщиком. Причинами служат несоблюдение дополнительных условий для получения льготы. Предприятия, утратившие право на получение льготы в течение календарного года, должны внести налог в бюджет по ставке 20% за весь налоговый период.
Налогоплательщик должен пересчитать обязательства, уплатить недостающую недоимку и пени, рассчитанные за каждый день пропуска платежа. На основании измененных данных в ИФНС представляются уточненные расчеты по налогу на прибыль.
Пример пересчета налога при утрате права на льготу
Организация ООО «Здравница» осуществляет медицинскую деятельность. В 2016 году предприятием была заявлена льгота на ставку 0 процентов. Доход общества за 3 месяца составил 350 300 рублей, расходная часть – в размере 222 700 рублей. В связи с утратой лицензии предприятие обязано уплатить в бюджет недоимку и пени. Фактическая уплата произведена 01.06.2016. Произведен расчет обязательств:
- Налога: Н = (350 300 – 222 700) х 20% = 127 600 х 20% = 25 520 рублей.
- Пени: П = 25 520 х 34 дн. / 300 х 11% = 318,15 рублей.
Организация внесла недоимку до представления уточненной декларации, что позволяет избежать штрафных санкций.
Оптимизация налога на прибыль при использовании положений учетной политики
Предприятия имеют возможность определить в учетной политике оптимальные способы ведения учетных операций. Все положения учетной политики, направленные на оптимизацию прибыли, являются более трудозатратными и требуют значительного объема подтверждающих первичных документов. К условиям, позволяющим оптимизировать налогообложение, относят:
- Применение амортизационной премии при вводе в эксплуатацию объекта основного средства.
- Использование нелинейного способа начисления амортизации и повышающих коэффициентов при начислении амортизации.
- Учет убытков прошлых лет при расчете налоговой базы. Предприятие должно хранить документы, подтверждающие получение убытка в предшествующих периодах.
- Создание резервов различного назначения для равномерного учета расходов.
- Учет стимулирующих выплат работникам в составе заработной платы.
- Включение в состав расходов, подлежащих нормированию, в иной форме. Например, допускается применить свои нормы расходования топлива, установленные по замерам.
- Использование при учете ТМЦ метода списания по средней стоимости.
Большинство условий ведения учета применяется в течение длительного времени. Например, смену нелинейного способа начисления амортизации для однородных групп на линейный можно производить один раз в 5 лет. Продолжительность внедрения более сложных методов требуется учитывать при их утверждении. Читайте также статью: → «Расчет и уплата налога на прибыль ИП при разных налоговых режимах в 2024»
Распространенные ошибки при оптимизации налога на прибыль
При внедрении способов оптимизации налогообложения прибыли часто не учитываются дополнительные условия, приводящие к убыткам.
| Условие | Верная позиция | Последствия неправильных действий |
| Использование серых схем с привлечением фирм-однодневок, фиктивных документов | Оптимизация законными способами обеспечивает экономию без претензий налоговых служб | Серые схемы давно известны ИФНС и достаточно просто выявляются при проверках |
| Занижение стоимости предмета продажи от аффилированного лица или завышение при покупке | При получении ТМЦ по договорам между взаимозависимыми лицами необходимо использовать рыночные цены | ИФНС имеет право доначислить налог, применив положения ст. 40 НК РФ. Позицию придется отстаивать в суде |
| Представление частей комплекса ОС отдельными объектами различных амортизационных групп | Постановка на учет комплекса ОС как самостоятельных объектов возможна только при подтверждении самостоятельного функционирования | ИФНС может признать недействительным постановку на учет комплекса ОС по отдельным объектам разных амортизационных групп |
Распространенные вопросы
Вопрос № 1. Могут ли возникать вопросы у ИФНС при реорганизации предприятий с целью оптимизации налога на прибыль?
Ответ: После проведения реорганизации (выделения, преобразования, слияния, разделения) предприятие подвергается налоговой проверке. Инспекторы запрашивают документы по реорганизованным предприятиям за 3 года по отработанному алгоритму проверки. Если преобразования затронули 2 лица, по ним производится тщательная проверка ранее осуществленных сделок.
Вопрос № 2. Является ли убыток, полученный предприятием по итогам налогового периода свидетельством использования незаконных схем оптимизации прибыли?
Ответ: Убыток от ведения деятельности при отсутствии применения рискованных методов не является признаком применения схем. Условие также применяется в отношении одной операции при получении убытка.
Вопрос № 3. Как определить признаки фирм-однодневок?
Ответ: По мнению налоговых органов, к фирмам-однодневкам относятся компании, одновременно отвечающие 3 условиям. В компании срок функционирования предприятия составляет менее года, регистрация произведена по месту массового адреса, руководитель, учредитель и главный бухгалтер являются одним лицом. При заключении контрактов с новыми партнерами используют принцип осмотрительности.
Вопрос № 4. Изменилась ли ставка налога на прибыль с 2017 года?
Ответ: Размер ставки по налогу на прибыль применяется в прежнем размере 20%, изменилось распределение по бюджетам. Федеральная часть составляет 3%, размер платежа в региональный бюджет составляет 17% от прибыли.
Загрузка...