При приобретении предприятием какого либо основного средства у бухгалтера возникает необходимость правильного оформления в бухгалтерском и налоговом учете данной покупки. Для опытный бухгалтеров не секрет, что в бухгалтерском и налоговом учете основных средств есть некоторые различия. В данной статье мы рассмотрим как отразить покупку основного средства в налоговом учете, как списываются расходы на приобретение основного средства в налоговом учете и другие важные вопросы касающиеся налогового учета ОС.
Законодательное регулирование вопроса
Законодательное регулирование вопроса осуществляется преимущественно налоговым кодексом РФ, в частности в статье 257 определяется понятие ОС и условиях их отнесения к группе ОС, статья 346.16 регламентирует списание стоимости ОС при применении УСНО налогоплательщиком.
Основные средства (далее по тексту — ОС)
ОС для целей налогообложения — это почти идентичное понятие ОС для целей бухгалтерского учета. Здесь ключевыми факторами признания ОС являются следующие:
- Средство используется предприятием для производства и продажи услуг, товаров и т.д. Или для общехозяйственных целей на предприятии. То есть ОС могут быть признаны оборудование, здание, машина и т. д.
- Стоимость приобретаемого средства больше 100 тысяч рублей. Здесь важно отметить, что в целях бухгалтерского учета средство должно стоить не меньше 40 000 рублей. Если же ОС имеет стоимость менее ста тысяч рублей, то средство можно списать как материалы сразу после покупки и не учитывать как ОС.
- Срок его полезного использования должен быть не меньше, чем один год.
Если все три пункта по отношению к объекту, приобретенному предприятием, выполнены, то такой объект можно назвать ОС.
Читайте также статью ⇒ Бухгалтерский счет 98.02 — Безвозмездные поступления.
Что такое первоначальная стоимость ОС
Понятие первоначальной стоимости включает все все расходы по покупке, изготовлению, доведению ОС до пригодного состояния, чтобы им можно было пользоваться в целях деятельности предприятия.
Важно! Если Компания является плательщиком НДС, то при учете стоимости ОС размер налога на добавленную стоимость не учитывается.
Пример 1.
ООО «Ромашка» является плательщиком НДС применяя общую систему налогообложения. В январе 2024 года ООО «Ромашка» приобрело оборудование в колбасный цех стоимостью 450000 рублей. В данную стоимость оборудования включен налог на добавленную стоимость размером 68644 рублей. Чтобы привезти оборудование в цех ООО «Ромашка» обратилась к транспортной компании и заплатило 4500 рублей без НДС за доставку оборудования. В первоначальную стоимость будет включаться сумма стоимости оборудования без НДС 450000-68644=381356 рублей и стоимость доставки 4500. Итого общая стоимость ОС будет равна 385856 рублей.
Понятие амортизационной премии
При принятии ОС к налоговому учету у хозяйствующего субъекта есть возможность сразу списать часть денежных средств, которые были израсходованы на покупку ОС. Какую сумму можно списать сразу в расходы зависит от амортизационной группы, в которой состоит ОС. Для разных групп она разная, но как правило не превышает размера в 30%. Применение амортизационной премии осуществляется на добровольной основе и не является обязательным для всех. Амортизационная премия применяется только в налоговом учете ОС.
Списание стоимости ОС предприятиями на ОСНО
Списание стоимости происходит равными долями ежемесячно исходя из срока полезного использования ОС. Срок полезного использования можно узнать, определив к какой амортизационной группе принадлежит основное ср-во. После ввода объекта в эксплуатацию, начиная со следующего месяца необходимо начислять амортизацию на стоимость средства — то есть списывать стоимость равными долями на расходы предприятия. Существуют два способа списания — линейный способ и нелинейный. Разность между первоначальной стоимостью и начисленной амортизацией является стоимостью остаточной.
Учет основного средства для экономических субъектов на УСНО
Списать стоимость ОС в расходы в ситуации, когда предприятие применяет УСНО, можно после того, как оно введено в эксплуатацию. То есть после того, как оформлены все документы по ОС:
- Акт ОС-1 о приеме-передаче ОС;
- Карточку ОС-6;
- Приказ о вводе в эксплуатацию.
Списание стоимости в расходы предприятия происходит в размере первоначальной стоимости, расходов на установку и доведение до состояния готовности к использованию, включая налог на добавленную стоимость по ОС.
Важно! При применении УСНО списание стоимости ОС в расходы предприятия для целей налогообложения происходит равными долями в течение первого года покупки этого ОС в каждом квартале года.
Рассмотрим примеры списания в расходы стоимости ОС.
Пример 1.
ООО «Альфа, работающее на УСНО, приобрело в апреле 2017 года основное средство — автомобиль для доставки своей продукции покупателям. Стоимость автомобиля равна 750 тысячам рублей. Стоимость автомобиля будет списана в расходы для целей расчета налога по УСНО в таком порядке:
Во втором квартале 250 000 рублей на дату 30 июня 2017 года;
В третьем квартале 250 000 рублей на дату 30 сентября 2017 года;
В четвертом квартале 250 000 рублей на дату 31 декабря 2017 года.
Пример 2.
ООО «Омега», работающее на УСНО, приобрело ОС — пресс для изготовления фарша в ноябре 2017 года. Стоимость пресса равна 195000 рублей. Списание долей стоимости в расходы будет происходить в таком порядке:
В четвертом квартале 195000 рублей на дату 31 декабря 2017 года.
Стоимость списывается до конца года равными долями по каждому кварталу, но поскольку ОС куплено в четвертом квартале, то и списание будет целиком происходить в четвертом квартале.
Читайте также статью ⇒ Объект налогообложения по налогу на прибыль организаций в 2024 году.
Выводы
Основные средства, приобретенные предприятием, списываются в расходы разными способами в зависимости от выбранной системы налогообложения. Для плательщиков УСНО списать стоимость ОС можно равными долями в течение года приобретения в каждом из четырех кварталов, для предприятий на ОСНО списание расходов производится равными долями в течение срока полезного использования, который можно определить узнав амортизационную группу, к которой относится ОС.
Загрузка...