Налогообложение договора субконцессии

В соответствие со ст. 1029 ГК РФ, договор коммерческой концессии предусматривает передачу прав пользования объектами интеллектуальной собственности от первоначального пользователя (франчайзи) к вторичному. В статье разберем налогообложения договора субконцессии на УСН, ЕНВД, ПСН и ОСНО.

Что такое коммерческая субконцессия

Правовое регулирование франчайзинга в рамках договора концессии и субконцессии осуществляется в соответствие с гл. 54 ГК РФ.

Согласно договору коммерческой концессии правообладатель (франчайзер) передает пользователю (франчайзи) комплекс исключительных прав на:

• товарный знак;
• торговую марку;
• секреты производства;
• коммерческое обозначение;
• знак обслуживания и т.п.

Передача прав на НМА осуществляется на условиях временного и платного пользования в целях применения в предпринимательской деятельности франчайзи.

Пользователь может передавать полученные от франчайзера исключительные права третьим лицам (вторичным пользователям) на основании договора коммерческой субконцессии. Такая передача возможна только при наличии соответствующего условия в основном договоре франчайзинга (п. 1 ст. 1029 ГК РФ).

Договор коммерческой концессии составляется в письменном виде и подлежит обязательной госрегистрации в Роспатенте.

Образец договора можно скачать здесь ⇒ Договор коммерческой субконцессии.

Налогообложение договора субконцессии

Доходы и расходы в рамках договора коммерческой субконцессии отражаются в налоговом учете в соответствие с условиями налоговой системы, применяемой сторонами соглашения.

Ниже рассмотрим особенности налогообложения договора коммерческой концессии на ОСНО и спецрежимах.

УСН

В соответствие с договором субконцессии пользователь получает от вторичного пользователя:

• паушальный взнос – единовременный платеж за получение комплекса интеллектуальных прав (фиксированная сумма);
• роялти – ежемесячные платежи за пользование франшизой (фиксированная сумма либо процент от дохода вторичного пользователя).

Налогообложение пользователя на УСН

Доходы (паушальный взнос и роялти), полученные от вторичного пользователя, первичный пользователь на УСН отражает в общей сумме выручки.

Если пользователь применяет УСН «Доходы 6%», то сумма дохода является базой для расчета налога:

УСН_6% = Доход * 6%,

Доход – общая сумма дохода, полученная налогоплательщиком в течение отчетного периода (в том числе в рамках договора субконцессии).

В случае применения пользователем УСН «Доходы минус расходы 15%», в расчете налогооблагаемой базы учитываются расходы на госрегистрацию договора субконцессии и прочие затраты в рамках соглашения.

Налогообложение вторичного пользователя-«упрощенца»

Вторичный пользователь на УСН «Доходы 6%» включает в состав доходов общую сумму выручки, полученной от франшизы в течение отчетного периода. Если вторичный пользователь применяет УСН «Доходы минус расходы 15%», то он может уменьшить налогооблагаемую базу на паушальный взнос при условии, что комплекс НМА, полученных от первичного пользователя, включает секреты производства и ноу-хау.  Расходы на паушальный взнос учитываются пропорционально сроку действия договора. Если взнос составляет 1.140.000 руб., а договор действует 5 лет (60 мес.), то вторичный пользователь вправе ежемесячно списать расходы в сумме 19.000 руб. (1.140.000 руб./60 мес.).

Расходы на роялти учитываются в расчете налога вторичного пользователя-«упрощенца» ежемесячно на основании фактической суммы начисления и оплаты.

Вышеперечисленные расходы могут уменьшить налогооблагаемую базу вторичного пользователя при условии соблюдения основных требований – экономической обоснованности затрат и наличия документов, подтверждающих расходы по договору субконцессии.

Читайте также статью ⇒ «Налоги ИП с работниками в 2024 году: таблица с перечнем, сроками уплаты, отчетностью».

ЕНВД

Участники договора субконцессии могут быть признаны плательщиками ЕНВД при выполнении следующих требований НК РФ:

• количество сотрудников налогоплательщика не превышает 100 человек среднесписочно;
• деятельность франшизы включена в перечень согласно п. 2 ст. 346.26 НК РФ.

ЕНВД рассчитывается вне зависимости от доходов и расходов, полученных сторонами субконцессии. Размер ЕНВД зависит от:

• показателя базовой доходности бизнеса, который ведет пользователь и вторичный пользователь. Данный показатель устанавливается региональными властями;
• физического показателя бизнеса – количества сотрудников, площади торговой точки, т.п.

Ставка ЕНВД – 15%. Налог оплачивается ежеквартально до 25-го числа, следующего за отчетным. До 20-го числа налогоплательщики обязаны подать в ФНС налоговую декларацию.

Читайте также статью ⇒ «Новая форма декларации ЕНВД на 2024 год: как заполнить, образец».

Патент

Первичный и вторичный пользователи франшизы могут получить статус плательщиков ПСН при выполнении следующих условий:

• деятельность в рамках франшизы отнесена к патентным видам деятельности на основании п. 2 ст. 346.43 НК РФ;
• налогоплательщики зарегистрированы в качестве ИП;
• средняя численность сотрудников предпринимателя составляет не более 15 человек;
• годовой доход ИП от патентной деятельности не превышает 60 млн. руб.

Если ИП совмещает ПСН и УСН, то расчет лимита дохода (60 млн. руб.) осуществляется суммировано по обоим налоговым режимам.

Налогообложение в рамках ПСН реализуется путем уплаты предпринимателем стоимости патента. Доходы и расходы франшизы в расчет стоимости патента не включаются.

Стоимость патента рассчитывается на основании следующих показателей:

• потенциальная доходность деятельности в рамках франшизы;
• период действия патента (от 1-го до 12-ти месяцев в рамках календарного года);
• ставка налога (в общем порядке – 6%).

Срок оплаты патента зависит от периода его действия:

• если срок действия патента составляет от 1-го до 5-ти месяцев включительно, то патент необходимо оплатить до окончания его действия;
• если патент действует от 6-ти до 12-ти месяцев, то налог необходимо оплатить двумя этапами: 2/3 части патента оплачиваются в течение 90 дней с начала патентной деятельности, 1/3 – до окончания срока действия патента.

Налоговая отчетность для плательщиков ПСН не предусмотрена.

Читайте также статью ⇔ «Налоги ИП на патенте в 2024 году: таблица с перечнем, сроками уплаты, отчетностью».

Общая система (ОСНО)

Если первичный пользователь по договору субконцессии применяет ОСНО, то при расчете налога на прибыль он учитывает доход от передачи комплекса интеллектуальных прав (паушальный взнос и роялти) в общем порядке. Расходы на регистрацию договора субконцессии в Роспатенте учитываются при расчете базы налогообложения налога на прибыль в момент оплаты госпошлины.

Расходы вторичного пользователя на роялти включаются в расчет налогооблагаемой базы налог на прибыль ежемесячно. Затраты в виде паушального взноса являются расходами будущих периодов и отражаются в налоговом учете пропорционально периоду действия договора.