ФНС разъяснила (в том числе своим территориальным инспекциям), основываясь на решениях ВС РФ, как нужно проводить доначисления при выявлении незаконных налоговых схем. Эти доначисления — не санкции, поэтому при ряде условий налоговики нужно учитывать фактические расходы.
Установили общий подход к доначислениям при выявлении мнимых сделок
Выявление в ходе проверок схем минимизации налогов с привлечением фиктивных или технических компаний не должно приводить к начислению налогов в более высоком размере, поскольку это доначисление не равнозначно санкциям. На это указала ФНС в письме от 10 октября 2022 г. № БВ-4-7/13450@.
Налоговые обязательства в такой ситуации должны определяться так, как если бы налогоплательщик не допустил злоупотреблений. Об этом свидетельствует сложившаяся судебная практика, включая решения высших судов.
Даже при наличии доказательств формального документооборота с техническими компаниями, фирма сможет учесть фактически понесенные затраты. Но, разумеется, не «просто так». А при выполнении определенных условий.
Когда разрешат учесть фактические расходы
Право на учет расходов по мнимой сделке сохраняется, если будут раскрыты реальные контрагенты, а не те, что по документам осуществлял спорные операции. Также нужно указать суммы перечисленных им средств, с которых эти контрагенты должны заплатить налоги.
Если эти условия не выполнить, величина затрат принимается равной нулю. То есть расходов не будет. Расчетный способ их определения, установленный подпунктом 7 пункта 1 статьи 31 НК РФ, не используется.
Напомним, расчетный метод применяется, когда налогоплательщик не в состоянии документально подтвердить свои доходы или расходы. Указанная норма предусматривает право налоговиков на применение расчетного метода при исчислении любых налогов.
Но расчетный метод определения налоговых обязательств применяют только в отношении добросовестных налогоплательщиков (определения ВС РФ от 19 мая 2021 г. № 309-ЭС20-23981, от 1 ноября 2021 г. № 305-ЭС21-15612).
Раскрыть информацию о реальных контрагентах можно в любое время, как после завершения проверки, так и при рассмотрении дела в суде.
Как рассчитают недоимку
В ситуации, когда известно, кто является фактическим продавцом (исполнителем) и что он заплатил налоги по сделке, ИФНС рассчитывает величину налоговых обязательств, которые вменяются налогоплательщику.
Определять налоговые обязательства будут на основании раскрытых сведений. Изучать будут все предоставленные налогоплательщиком данные как в совокупности, так и в отдельности (определения ВС РФ от 12 апреля 2022 г. № 302-ЭС21-22323, от 22 августа 2022 г. № 310-ЭС22-13933).
Как рассчитают недоимку?
Если при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг) в цепочку включены технические компании, за счет которых производилось завышение цены сделки, то недоимку следует определять исходя из величины наценки таких технических компаний к реальной стоимости товара. Снять инспекция может только часть вычетов и расходов, которая приходится на завышенную стоимость (определения ВС РФ от 27 июля 2022 г. № 304-ЭС22-11741, от 15 декабря 2021 г. № 305-ЭС21-18005, от 19 мая 2021 г. № 309-ЭС20-23981).
При выявлении привлечения фирм-однодневок, которые наращивают сумму НДС и не уплачивают его в бюджет, вычеты снимаются в той части, в которой не создан источник возмещения (Определение ВС РФ от 25 января 2021 г. № 309-ЭС20-17277).
В ситуации, когда реальный контрагент не является плательщиком НДС , вычет исключается полностью. Но это не препятствует возможности учета реально понесенных затрат по сделке с фактическим продавцом (определения ВС РФ от 22 августа 2022 г. № 310-ЭС22-13933, от 18 августа 2022 г. № 309-ЭС22-13529, от 25 июля 2022 г. № 308-ЭС22-11767).
Загрузка...