Налог на имущество при продаже недвижимости — судебный спор

Разберем ситуацию, которая привела организацию и налоговые органы к судебному разбирательству. Компания осуществила передачу объекта недвижимости покупателю в последний день отчетного периода, что не освобождало ее от уплаты налога на имущество организаций, но фирма думала иначе. Давайте выясним, почему налог на имущество при продаже недвижимости уплачивается даже в случае передачи проданной недвижимости покупателю в последний день расчетного периода.

Основание жалобы — налог на имущество при продаже недвижимости

Юридическое лицо подает иск с требованием обязать налоговую службу  исключить необоснованно доначисленный налог на имущество организаций и пени из карточки лицевого счета налогоплательщика. Суд в требовании отказал, после чего организацией была подана кассационная жалоба.

Позиция налогоплательщика — налог на имущество при продаже недвижимости

Произвести расчет и уплатить в бюджет имущественный налог за полугодие невозможно по той причине, что спорное имущество выбыло из владения организации 30 июня, а потому информация о его среднесписочной стоимости отсутствовала на 1 июля.

Позиция налоговой инспекции — налог на имущество при продаже недвижимости

Даже если спорное имущество было передано покупателю до истечения отчетного периода, а именно по состоянию на последний его день, выбытие объекта из владения ООО не служит основанием для неуплаты имущественного налога за полугодие.

Читайте также статью ⇒ «Налог на имущество поправки в 2024 году: оспаривать ли кадастровую стоимость«.

Решение суда — налог на имущество при продаже недвижимости

Налогоплательщик продал имущество ООО и передал проданный объект недвижимости покупателю в последний день отчетного периода (30 июня). Поскольку это был последний день отчетного периода, юридическое лицо решило, что, поскольку объект недвижимости выбыл из владения компании, налог на имущество за полугодие уплачивать не требуется. Налоговая инспекция доначислила налог и пени за несвоевременную его уплату.

Юридическое лицо обратилось в арбитражный суд, полагая, что его права как представителя предпринимательской деятельности были нарушены. Суды первой и апелляционной инстанции приняли сторону ИФНС и отказали в удовлетворении исковых требований юридическому лицу. Разъяснения судов были следующими:

1. Налогооблагаемая база по имущественному налогу исчисляется как среднегодовая стоимость имущества (объекта налогообложения), согласно ст. 375 НК РФ. Такое имущество должно быть учтено по его остаточной стоимости.
2. Налоговая база определяется в соответствии с указаниями гл. 30 НК РФ налогоплательщиком самостоятельно (ст. 376 НК РФ).
3. Согласно ст. 376 НК РФ, чтобы определить стоимость объекта налогообложения имущественного налога за отчетный период нужно найти частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества на первое число каждого месяца отчетного периода и первое число месяца, который следует за отчетным периодом, на число месяцев в отчетном периоде, увеличенное на 1. Чтобы определить среднегодовую стоимость недвижимости во владении ООО, которое подлежит обложению имущественным налогом, за налоговый период, нужно найти частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости недвижимости на первое число каждого месяца налогового периода и последнее число налогового периода, на число месяцев в налоговом периоде, увеличенное на 1.
4. При определении средней стоимости имущества необходимо учитывать общее число месяцев в календарном году и в соответствующем отчетном периоде (квартале, полугодии, 9 месяцах календарного года), поскольку налогооблагаемой базой по имущественному налогу является среднегодовая стоимость имущества ООО.
5. Продажа недвижимости относится к случаям выбытия объекта ОС из владения ООО. Соответственно, продавец фиксирует выбытие, покупатель — приобретение ОС в момент фактической передачи имущества покупателю (на дату, когда такое имущество перестает использоваться в деятельности продавца).
6. Согласно п. 2 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 17.11.2011 № 148, оформление свидетельства о праве собственности на купленное имущество не оказывает влияния на определение момента учета недвижимости в качестве ОС и признания покупателя налогоплательщиком.
7. Спорное имущество передано покупателю 30 июня, согласно акту приема-передачи и договору купли-продажи. Право собственности перешло покупателю 6 июля.
8. Покупатель отразил стоимость недвижимости в расчете по авансовому платежу по налогу на имущество за 9 месяцев с 1 июля.
9. У налогоплательщика (продавца) имеется обязанность по расчету и уплате имущественного налога за полугодие.

Читайте также статью ⇒ «Налог на имущество при продаже в 2024 году«.

Законодательные акты по теме

Типичные ошибки

Ошибка: Организация, имущество которой выбыло из владения в течение отчетного периода по имущественному налогу, не уплачивает налог на имущество.

Комментарий: Даже в том случае, если имущество списано с баланса, необходимо уплатить имущественный налог за время владения данным имуществом, за которое налог еще не был уплачен ранее.

Ответы на распространенные вопросы про налог на имущество при продаже недвижимости

Вопрос №1: Может ли в рассматриваемом случае налогоплательщик представить декларацию по налогу на имущество сразу за год, а не за полугодие? На том основании, что имущество выбыло их владения ООО?

Ответ: Да, такое право появилось у налогоплательщика по окончании месяца, в котором объект налогообложения был списан с баланса.

Вопрос №2: Как бухгалтеру в рассматриваемом случае отображать остаточную стоимость облагаемого объекта на даты, когда имущества уже не было на балансе?

Ответ: Остаточная стоимость должна быть отражена как нулевая.