Движимое имущество, учтенное на балансе организаций в качестве основного средства до 2013 года, служит объектом налогообложения и имеет льготу в форме освобождения от уплаты при постановке на учет в более позднем периоде. С 2024 года предусмотрена передача полномочий регионам по предоставлению льготы. Субъекты РФ будут иметь возможность решать, какое из движимого имущества подлежит обложению. В статье расскажем про налог на движимое имущество для юридических лиц с 2024, рассмотрим порядок расчета.
Учет в организации движимого имущества
Порядок отнесения имущества к движимому или недвижимому не установлен НК РФ. При определении категории необходимо руководствоваться ст. 130 ГК РФ. Под движимым имуществом, согласно ГК РФ, понимают недвижимость и другие объекты, не связанные прочно с землей. Объекты могут перемещаться без нарушения целостности. Регистрация движимого имущества не осуществляется за исключением ряда объектов, например, автотранспортных средств.
Объекты движимого имущества в организации учитываются в качестве основных средств с момента постановки их на учет. Для некоторых видов имущества законное право на использование возникает с момента их регистрации. На государственный учет ставятся объекты в виде оружия, транспортных средств.
| Учетная операция | Описание |
| Приобретение движимого имущества | Стоимость отражается на счете 08 |
| Регистрация, составление акта ОС-1 | Акт служит основанием для постановки на учет имущества в качестве основного средства |
| Постановка на учет после регистрации | Объект учитывается на счете 01 |
| Составление карточки | Документ отражает первоначальную стоимость, операции по дооборудованию в процессе эксплуатации |
Учет движимого имущества ведется раздельно от других основных средств. В процессе ведения деятельность в отношении основных средств осуществляются инвентаризации, определяющие наличие, состояние имущества. Читайте также статью: → «Заполнение декларации по налогу на имущество организации 2024».
Предприятия, плательщики налога на имущество
Обязанность по уплате налога на имущество несут организации, применяющие в учете общеустановленную систему налогообложения. Компании, использующие специальные режимы, освобождены от налогообложения по движимым объектам ОС. При совмещении общего и специального режимов рассчитывается доля имущества, приходящегося на каждый вид деятельности с налогообложением стоимости, относящейся к ОСН.
Данные о показателе, являющимся основным для расчета пропорции, необходимо внести соответствующем положением в учетную политику.
Ставка налога установлена в размере 2,2% среднегодовой стоимости имущества. Региональным властям предоставлена возможность снижать размер ставки в зависимости от категории предприятия, профиля деятельности или для определенных групп объектов. Внесение изменений производится ежегодно, что требует особого внимания к изучению региональных актов. Применить льготу в более позднем периоде можно путем представления уточненных деклараций за период, не превышающий 3 лет.
Определение объекта налогообложения
В 2015 году порядок налогообложения претерпел изменения:
- Движимые объекты имущества, приобретенные или полученные иным способом после 2013 года, не подвергаются обложению налогом.
- Движимые основные средства, полученные до 2013 года и поставленные на учет, продолжают включаться в налогооблагаемую базу до полного списания стоимости и снятия с учета.
- Начиная с отчетности за 2013 год движимые необлагаемые объекты включаются в состав основных средств, указанных в декларации в составе льготируемого.
Особого внимания при определении категории и возможности применения льготы требуют случаи, когда движимое имущество связано с недвижимостью в одном комплексе. Главной задачей для ведения дальнейшего учета служит определение неразрывности частей объекта.
| Характеристика условий | Налоговые обязательства |
| Движимое ОС является неотъемлемой частью имущественного комплекса недвижимости, что не позволяет переместить его без нарушения функциональности объекта | Подлежит налогообложению |
| Движимое имущество учтено как отдельный объект ОС комплекса, но изъятие нарушает целостность и функциональность недвижимости | Объект подлежит налогообложению |
| Движимое имущество, несмотря на связь с недвижимостью, можно выделить, переместить, не нарушив целостности объекта | Объект, принадлежащий к льготируемому имуществу, не облагается налогом |
При определении, принадлежит ли объект к самостоятельным конструкциям либо ОС, входящих в состав единого целого необходимо учитывать возможность переноса и отдельного функционирования частей комплекса. В состав неотъемлемых частей недвижимости входят инженерные сети, лифты, встроенные системы вентиляции и прочие коммуникации.
Исключение движимого имущества из состава ОС, облагаемых налогом
Объекты основных средств, принадлежащие к 1 и 2 группе, с 2015 года перестали признаваться в качестве налогооблагаемого имущества. Определение амортизационной группы производится по Классификатору. В отчетности ОС 1 и 2 группы отражают в составе льготируемого имущества. Большая часть объектов 1 и 2 групп, числящихся на учете, не имеют остаточной стоимости, включенной в расходы предприятия при поступлении.
Продолжают действовать льготы для ряда организаций, имущество которых не подлежит налогообложению. Обязанность по уплате налога отсутствует у религиозных организаций, учреждения УИС, общественные объединения, членами которых более 80 % от общего числа являются инвалиды и другие, полный перечень которых приведен в ст. 381 НК РФ. Читайте также статью: → «Перечень льготируемого и исключенного из объектов налогообложения имущества».
Обложение налогом модернизированного имущества
В процессе эксплуатации имущество может быть модернизировано, реконструировано или дооборудовано. Усовершенствованию подвергаются все типы имущества независимо от принадлежности к категории движимого. Сумма затрат:
- Увеличивает стоимость ОС при внесении изменений в конструктивные или функциональные характеристики объекта.
- Включается в текущие расходы предприятия, если вследствие проведенных мероприятий конструктивные изменения в основном средстве не были произведены.
Объект, принятый на учет до 2013 года и подвергшийся модернизации, не исключается из состава облагаемых налогом объектов. ОС, учтенные как движимые объекты позднее указанной даты, при проведении модернизации не теряют право на льготу. Сумма, увеличившая первоначальную стоимость, также включается в налогооблагаемую базу.
Исключительные условия обложения имущества
В форме исключения подлежит обложению имущество, поступившее в компанию и принятое на учет вне зависимости от года постановки в результате:
- Проведения структурного преобразования компании – реорганизации в форме присоединения, слияния или выделения. При определении структурного изменения требуется идентифицировать его согласно законодательных актов. Например, изменение названия фирмы не является реорганизацией. Поступление имущества производится по передаточному акту.
- Получения от лиц, признанных по отношению к принимающей стороне взаимозависимыми. Порядок определения взаимозависимости лиц определен НК РФ.
Исключающее льготу условие касается ОС, принадлежащих к 3-10 амортизационным группам. Объекты, поступившие в организацию на основании сделок купли-продажи, мены, уступки прав, не облагаются налогом. Особенности применения льготы указаны в письме Минфина и МНС РФ от 18.04.2016 № БС-4-11/6740.
Имущество, подлежащее льготированию, должно отвечать всем признакам ОС средства и иметь право на постановку на бухгалтерский учет.
В применении льготы не может быть отказано в случае, когда полученный объект не отвечал признакам основного средства и не был поставлен на учет. Примером служит получение от взаимозависимого лица стада, отнесенного в состав молодняка с отражением по счету 11 «Животные на выращивании и откорме». После перевода животных в состав основного стада и поставленных на учет как ОС, к движимому имуществу применяется льгота.
Порядок исчисления и уплаты налога
Организации обязаны самостоятельно вести учет имущества, рассчитывать облагаемую базу и вносить суммы налога в бюджет. Оплата производится по результатам года и квартальными авансовыми платежами в течение отчетного периода. Величина базы определяется как среднегодовая стоимость имущества на начало каждого месяца, определяемая как первоначальная величина за минусом амортизации.
Пример расчета авансового платежа
Предприятие ООО «Вероника» имеет на балансе движимое имущество, полученное в результате реорганизации компании. Остаточная стоимость на начало года составляет 280 тысяч рублей, на начало следующих месяцев – 260, 240, 220 тысяч рублей соответственно. Для определения суммы авансового платежа за 1 квартал бухгалтер произвел действия:
- Определил среднюю стоимость имущества: Ср = (280 + 260 + 240 +220) /4 = 250 тысяч рублей.
- Исчислила размер авансового платежа: Ав = 250 000 х 2,2% = 5 500 рублей.
Годовая сумма налога оплачивается за минусом авансовых отчислений. Предприятия, имеющие имущество с разными ставками налогообложения в силу региональных льгот, должны учитывать его обособленно.
Ответственность за неуплату налога
Размер базы может быть пересмотрен в процессе проведения камеральной или выездной проверки. При выявлении Инспекцией занижения налогооблагаемой базы начисляется недоимка, пени и штраф. Организациям при неправильном исчислении налоговой базы вменяют штраф в соответствии со ст. 122 НК РФ. В ситуациях, когда занижение налога не было представлено в декларации, оснований для наложения санкции не возникает. Предприятие при просрочке платежа уплачивает лишь пени за каждый день пропуска срока внесения налога в бюджет.
| Основание для наложения налогового наказания | Вид санкции |
| Просрочка уплаты авансовых платежей | Пени за каждый день просрочки |
| Занижение величины налога | Штраф в размере 20% недоимки, пени |
| Просрочка платежа по результатам года | Пени за каждый день пропуска срока |
Узнать о начисленной сумме пени можно из требования, предъявленного Инспекцией либо путем проведения сверки расчетов. Организации имеют возможность добровольно оплатить сумму пени, не дожидаясь принудительного взыскания либо приостановления операций по счетам. Читайте также статью: → «Льготы по налогу на имущество организации в 2024 году».
При наличии переплаты по налогу налоговый орган осуществляет зачет, о чем уведомляется организация. Зачет переплаты по налогу одного бюджета предприятие может провести по собственной инициативе, направив письмо с просьбой в территориальный орган по месту учета.
Рубрика «Вопросы и ответы»
Вопрос №1. Можно ли отнести модульные здания к движимым основным средствам?
Сборные конструкции не отвечают условиям недвижимого имущества. На сооружения, смонтированные после 2013 года, распространяется льгота. Конструкции с более ранней датой постановки на учет подлежат обложению в общем порядке.
Вопрос №2. Подлежит ли обложению движимое имущество (при постановке на учет до 2013 года), входящее в состав имущественного комплекса, если здание не подлежит обложению?
Движимое имущество, являющееся элементом здания, не попадающее под налогообложение, также не включается в сумму базы.
Вопрос №3. Нужно ли подтверждать формами первичного учета правомочность включения объектов в состав льготного имущества?
Подтверждение льготы осуществляется по запросу, в рамках проведения проверки ИФНС. В качестве оправдательных документов предоставляются первичные формы, подтверждающие поступление и год оприходования.
Вопрос №4. Имеет ли значение для налогообложения постановка на учет объекта до 2013 года для лица, приобретшего основное средство, бывшее в эксплуатации?
Для определения порядка налогообложения не имеет значение длительность эксплуатации при покупке бывшего в употреблении имущества. Если передача объекта состоялась после 2013 года, имущество не подлежит обложению наравне с поступившей на предприятие новой собственностью.
Загрузка...