Если компании находятся на общей системе налогообложения, то они в установленные сроки обязаны рассчитывать и уплачивать бюджет налог на прибыль. При этом отражается это не только в налоговом учете, но и в бухгалтерском. В бухучете также необходимо сформировать проводку по начислению налога на прибыль. В статье рассмотрим каким образом происходит начисление налога на прибыль и какие при этом осуществляются проводки.
Счета, которые используются при начислении налога на прибыль
При начислении в бухучете налога на прибыль используются следующие счета:
- Счет 09 – на нем отражают отложенные налоговые активы. Этот счет используется в том случае, если возникает разница между прибылью в бух и налоговом учете.
- Счет 51 – отражается сумма налога, перечисленная в бюджет.
- Счет 68 – на нем отражаются расчеты по начисленному и уплаченную в бюджет налогу на прибыль. Учет на данном счете ведется раздельно по федеральным и региональным налогам.
- Счет 77 – отражает отложенные налоговые обязательства. Этот счет используется в тех случаях, когда требуется учесть разницу между прибылью в бух и налоговом учете.
- Счет 99 – применяется для начисления налога на прибыль.
Начисление налога на прибыль: проводки в 2024 году
Расчет налога на прибыль производят каждый месяц или каждый квартал, при этом определяются авансовые платежи. Начисление налога ведется нарастающим итогом с начала отчетного года (Читайте также статью ⇒ Отрицательный налог на прибыль).
Проводки при начислении налога на прибыль будут следующими:
| Хозяйственная операция | Дебет | Кредит |
| Начисление аванса по налогу на прибыль (каждый месяц или каждый квартал) | 99 | 68 |
| Начисление налогового актива при превышении прибыли в налоговом учете над прибылью в бухучете | 09 |
68 |
| Начисление налогового обязательства при превышении прибыли в бухучете на прибылью в налоговом учете | 68 | 77 |
| Начисление налога на прибыль за отчетный период (если она по итогам года больше, чем авансовые платежи) | 99 | 68 |
| Корректировка налога на прибыль по итогам года (по итогам года прибыль меньше, чем авансовые платежи) | 99 (сторно) | 68 (сторно) |
При перечислении налога на прибыль в бюджет проводки будут следующими:
Д68 К51 – аванс по налогу на прибыль перечислен в бюджет;
Д68 К51 – окончательная сумма по налогу на прибыль по итогам года перечислена в бюджет.
Проводки при начислении налога на прибыль налоговым агентом
В определенных случаях, установленных НК РФ, компания может выступать налоговым агентом по налогу на прибыль. В этом случае налоговый агент производит удержание налога на прибыль у компании, которая является источником его образования. В качестве примера можно привести выплату дивидендов российской компании, либо компании, которая не имеет представительства в РФ, либо когда перечисляется арендная плата иностранной фирме.
|
Хозяйственная операция |
Дебет | Кредит |
| Начислены дивиденды (иностранная компания) | 84 | 75.2 |
| Начисление налога на прибыль по дивидендам (иностранная компания) | 75.2 | 68 |
| Дивиденды перечислены учредителю – в иностранную компанию | 75 | 52 |
| Перечисление налога на прибыль налоговым агентом | 68 | 51 |
| Начисление арендной платы поставщику (иностранная компания) | 20 | 60 |
| Начисление налога на прибыль по арендодателю | 60 | 68 |
| Перечисление налога на прибыль в бюджет налоговым агентом | 68 | 51 |
| Перечисление арендной платы поставщику (иностранная компания) | 60 | 52 |
Начисление налога на прибыль по займам
Если компания выступает в качестве налогового агента, то у нее возникает обязанность по расчету и уплате налога на прибыли по процентам, исчисленным по займам от иностранных фирм, не имеющих в России представительств.
| Хозяйственная операция | Дебет | Кредит |
| Поступление займа от иностранной компании | 52 | 66 (67) |
| Начисление процентов по привлеченным средствам | 91.2 | 66 (67) |
| Удержание налога на прибыль налоговым агентом в процентов по займам | 66 (67) | 68 |
| Перечисление налоговым агентом налога на прибыль | 68 | 51 |
| Перечисление процентов по займу | 66 (67) | 52 |
| Возврат займа иностранной фирме | 66 (67) | 52 |
Начисление налога на прибыль в бюджетной организации
Независимо от правового статуса компании и порядка ее создания, она обязана платить налог на прибыль. Таким образом, даже бюджетные организации обязаны исчислить и перечислить налог на прибыль. В этом случае в налогооблагаемую базу включаются как коммерческие, так и внереализационные расходы.
Расчет налога на прибыль производится по стандартным алгоритмам, то есть также доходы могут быть уменьшены на понесенные компанией расходы (Читайте также статью ⇒ Налога на прибыль в казенных учреждениях).
Важно! При ведении учета в бюджетной организации компании обязаны соблюдать определенное правило: учет доходов и расходов ведется отдельно по коммерческой деятельности и при поступлении целевого финансирования. В противном случае последние будут включаться в налогооблагаемые доходы. Проводки в данном случае будут следующими:
Д 2.401.10.130 К2.303.03.730 – начислен налог на выручку, полученную от указанных услуг
Д 2.401.01.172 К2.303.03.730 – начислен налог на выручку, полученную от реализации товаров
Д 2.303.03.830 К2.201.11.610 – перечислен налог в бюджет
Налог на прибыль при возврате товара поставщику
Иногда в процессе хозяйственной деятельности возникает ситуация, при которой принимает от продавца товар и приходует его. Через некоторое время покупатель может принять решение вернуть товар обратно, например, если он не пользуется спросом и такое условие предусмотрено в договоре.
Важно! Одной из особенностей операции возврата является то, что реализация по факту производится и одной и второй стороной. Покупатель в этом случае оформляет обратную реализацию, при этом начисляются все налоги.
Покупатель в бухучете отражает обратную реализацию, поэтому в налогооблагаемую базу по налогу на прибыль попадает выручка и списание стоимости покупки, участвующие в определении налога. Налогооблагаемая прибыль в этом случае должна равняться нули, так как цена продажи будет равна остаточной стоимости и НДС.
| Хозяйственная операция | Дебет | Кредит |
| Поступление товара |
|
|
| Покупка товара у поставщика | 41 | 60 |
| Выделен НДС по приобретенному товару | 19 | 60 |
| Зачет входного НДС | 68 | 19 |
| Возврат товара |
|
|
| Отражение возврата товара в виде реализации | 62 | 90
|
| Списание закупочной стоимости товаров | 90 | 41
|
| Начисление НДС на возврат | 90 | 68
|
Пример начисления налога на прибыль
Показатели ООО «Континент» по итогам года были следующими:
Доход компании – 35 млн. рублей;
Расходы компании – 25 млн. рублей.
При расчете налога на прибыль определяем налогооблагаемую базу:
35 млн. – 25 млн. = 10 млн. рублей
Налог на прибыль в данном случае составит:
10 млн. х 20% = 2 000 000 рублей.
Загрузка...