Налоговое законодательство обязывает лиц, владеющих транспортными средствами, ежегодно начислять и уплачивать налог. Периодичность данной процедуры увеличивается, если регион предусмотрел обязательные авансовые платежи по транспортному налогу по итогам каждого квартала.
Каждый раз, проводя исчисление налогового обязательства в отношении ТС, организация сталкивается с необходимостью отражения полученных результатов в бухучете с помощью двойных записей на учетных регистрах. Проводки совершаются по факту проведенного расчета (начисление налога), а также по факту перечисления начисленной налоговой суммы в местный бюджет (уплата налога).
Так как обязанность по ведению бухгалтерского учета ложится только на организации, то вопрос о корректном отражении начисления и уплаты транспортного налога в бухучете встает только перед юридическими лицами. Физлица с образованием ИП налог по своим транспортным средствам уплачивать должны, но отражать эти сведения с помощью проводок в бухучете не требуется.
Понятие транспортного налога
Организации, на которые в ГИБДД зарегистрированы средства передвижения, обязаны платить транспортный налог в сроки и в размере, определяемыми местными законодательными актами. Уплата выполняется в местный бюджет. НК РФ устанавливает величину ставки, регионы корректируют ее в пределах дозволенного (не более чем в 10 раз), определяют необходимость уплаты квартальных авансов по налогу, устанавливает крайние даты для перечисления налоговых сумм.
Расчет налога юридические лица проводят самостоятельно на основании формулы, приведенной ниже:
Налог = База * Ставка * Кв * Кп
где:
- база – мощность ТС в л.с.;
- ставка – определенная регионом для конкретного типа ТС ставка;
- Кв – коэффициент, определяющий сколько месяцев в году организация была собственников транспорта, в отношении которого проводится расчет;
- Кп – повышающий коэффициент, позволяющий учесть отнесение автомобиля к дорогостоящему транспорту.
Окончательная величина налога зависит от марки передвижного средства, его мощности, а также положенных льгот.
Если МО устанавливает обязанность платить не только годовой налог с транспорта, но и квартальные авансы, расчет налога проводится по той же формуле с учетом деления на 4.
Начисление транспортного налога
Начисление налога выполняется по факту проведенного расчета по формуле, приведенной выше, исходя из двигательной мощности, региональной ставки, времени владения транспортом, а также возможного включения в число дорогостоящих ТС.
Начислить транспортный налог должно то лицо, которое выступает владельцем транспорта в соответствии с регистрационной документацией ГИБДД.
Не имеет значение, кто действительно эксплуатирует ТС, находится ли объект налогообложения в исправном состоянии или подлежит списанию, наступил ли по ТС моральный или физический износ. Ответы на все эти вопросы не волнуют налоговую инспекцию. Если на организацию зарегистрирован в ГИБДД транспорт, то обязанность по уплате налога с данного имущества присутствует.
Организация имеет право не начислять налог, если проведена стандартная государственная процедура снятия с учета ТС.
Не нужно начислять транспортный налог за те месяцы, в которых организация не являлась владельцем ТС.
Например, при постановке или снятии с учета транспорта в течение периода (квартала или года) не нужно платить налог за неполные месяцы владения (если постановка на учет произведена после 15-того числа месяца или снятие с учета произведено до 15 числа месяца).
Расчет транспортного налога проводится в бухгалтерской справке, которая впоследствии выступает документальным основанием для фиксации проводки о начислении налога.
Вычислительная процедура проводится в последний день периода (квартала или года), этой же датой отражается проводка о начислении в бухучете.
Проводка об уплате начисленной величины налога выполняется по факту перечисления денежных средств со счета плательщика. В каждом регионе свои сроки уплаты, поэтому дата отражения двойной записи об уплате может варьироваться в каждом конкретном случае.
Проводки по начислению транспортного налога
Учетные данные о начисленных, уплаченные и возмещаемых налоговых суммах показываются на счете 68:
- Дебет – вносятся перечисляемые суммы, а также суммы, подлежащие возврату из бюджета;
- Кредит – вносятся начисляемые величины по транспортному налогу, подлежащие дальнейшей уплате.
68 счет для удобства отражения сведений обо всех видах налоговых обязательств разбивается на несколько субсчетов, назначение каждого – показывать сведения о каждом отдельном типе налога.
Для отражения информации о начисленном и уплаченном транспортном налоге также открывается самостоятельный субсчет, который может быть назван по наименованию налога.
Для отражения рассчитанной суммы транспортного налога в бухучете выполняется запись по кредиту 68 счета в корреспонденции с дебетом счетов учета расходов организации.
Транспортный налог относится к расходам по обычному виду деятельности (согласно ПБУ)
В дальнейшем транспортный налог учитывается в качестве расхода при исчислении налога с прибыли.
Выбор нужного счета для списания налога в расходы зависит от того, для чего и где применяется транспортное средство:
- Деб.20 Кр.68.Тр.нал. – показано начисление налога (или аванса по нему) с транспортного средства, используемого для нужд основного производства организации;
- Деб.23 Кр.68 Тр.нал. – начисление налога (аванса) по транспорту, занятому во вспомогательном производстве;
- Деб.25 Кр.68 Тр.нал. – начисление налога (или аванса) по ТС, используемому в общепроизводственных целях;
- Деб.26 Кр.68 Тр.нал. – начисление налога (или аванса) по транспорту, используемому в общехозяйственных целях (например, для доставки руководителя до места назначения);
- Деб.44 Кр.68.Тр.нал. – начисление транспортного налога (аванса по нему) по ТС, занятому в торговой деятельности, например, доставка товаров до покупателей.
Если в регионе действуют авансовые платежи, то даты отражения проводки по начислению авансов следующие:
- 31 марта за 1кв.;
- 30 июня за 2кв.;
- 30 сентября за 3 кв.
Дата отражения записи о начислении годового налога:
- 31 декабря за 4 кв.
Проводки по уплате транспортного налога
В срок, обозначенный в законах МО, нужно заплатить начисленную величину транспортного налога, показанную по кредиту 68 счета. При этом в бухучете показывается следующая двойная запись:
- Деб.68 Тр.нал. Кр.51 – произведена уплата начисленного транспортного налога.
Дата отражения указанной выше проводки – фактический день перечисления денежных средств. Документальное обоснование – платежное поручение, на основании которого банк снимает денежные средства со счета клиента в пользу другого лица.
Пример отражения транспортного налога в бухучете организации
Компания имеет автомобиль, который используется для доставки товаров до клиентов, его мощность составляет 130л.с. Местная ставка 10 руб. за одну л.с. Автомобиль приобретен в мае 2016г., 14 мая ТС поставлен на учет. Стоимость авто не превышает 3000000руб., то есть не нужно в формуле учитывать повышающий коэффициент. Региональные власти обязывают владельцев ТС платить авансовые платежи за каждый квартал в течение следующего месяца, годовой налог – до 1 марта следующего года.
Расчет за 2016г.:
- Аванс за 2кв. = (130 * 10 * 2/3) / 4 = 217
- Аванс за 3кв. = (130 * 10) / 4 = 325
- Годовой налог = 130 * 10 * 8/12 – (217 + 325) = 325
Проводки:
Дата | Сумма | Дебет | Кредит | Наименование операции | Документальное основание |
30.06.2016 | 217 | 44 | 68 Тр.нал. | Отражено начисление аванса по налогу за 2 квартал | Бухгалтерская справка |
28.07.2016 | 217 | 68 Тр.нал. | 51 | Уплачена сумма аванса за 2 квартал | Платежное поручение №111 от 28.07.2016 |
30.09.2016 | 325 | 44 | 68 Тр.нал. | Отражение начисление аванса за 3 квартал | Бухгалтерская справка |
27.10.2016 | 325 | 68 Тр.нал. | 51 | Уплачена сумма аванса за 3 квартал | Платежное поручение №222 от 27.10.2016 |
31.12.2016 | 325 | 44 | 68 Тр.нал. | Отражено начисление налога за год | Бухгалтерская справка |
27.02.2016 | 325 | 68 Тр.нал. | 51 | Уплачен годовой налог за 2016г. | Платежное поручение №55 от 27.02.2016 |