Льготы по водному налогу

Несмотря на то, что Налоговый кодекс РФ не содержит упоминаний о предоставлении юридическим и физическим лицам льготы по водному налогу, в некоторых статьях НК РФ раскрываются способы снижения суммы налога или полного освобождения от его уплаты. В данной статье мы рассказываем о том, в каких случаях водный налог не уплачивается, какие условия необходимо соблюдаться для применения льготы, возможно ли применение льгот при отсутствии лицензии, какая налоговая отчетность содержит сведения о льготах по водному налогу.

Льготы по водному налогу: в каких случаях налог на воду не уплачивается

Полный перечень операций с водными объектами, которые не облагаются водным налогом, приведен в пункте 2 статьи 333.9 Налогового кодекса. Пользование водными ресурсами из природных объектов и забор воды относятся к деятельности, облагаемой водным налогом. Однако, в перечисленных ниже случаях данный вид налога не уплачивается на законных основаниях:

1. Вода из природных водных объектов используется для поливки сада или огорода, орошения сельскохозяйственных угодий, стоянки плавучих средств, не систематических посадок воздушных транспортных средств, строительства и размещения гидротехнических сооружений, дноуглубительных работ и пр.
2. Забор воды производится с целью извлечения природных лечебных ресурсов или полезных ископаемых.
3. Забор воды из водных объектов производится для обеспечения работы судового оборудования, нужд пожарной безопасности, ликвидации последствий аварий.

Читайте также статью ⇒ «Срок уплаты водного налога«.

Целевое разграничение использования воды — условие для применения льготы

Ставки по уплате водного налога не во всех случаях эксплуатации водных объектов одинаковы — они делятся на:

• общие (такие ставки перечислены в тексте пп. 1-1.1 ст. 333.12 НК РФ);
• сниженные (о них говорится в тексте п. 3 ст. 333.12 НК РФ лишь для проведения вычислений водного налога, если вода забирается для водоснабжения населения).

Однако, существуют предприятия, которые используют воду из природных объектов одновременно для водоснабжения населения и производственных нужд фирмы. В таком случае можно разграничить объемы забираемой воды по цели ее добычи. Только при условии разделения закон позволяет применять сниженную ставку по водному налогу в отношении воды, забор которой производится для нужд населения. Подобное целевое разграничение использования воды:

• обеспечивается технологически (на предприятии устанавливаются счетчики, работники ведут учет объемов использованный с разными целями воды и документируют ее расход);
• оформляется в отдельной лицензии на эксплуатацию водного объекта (в лицензии уточняется цель использования заборных подземных вод и обозначается ПДО — предельно-допустимый объем использования).

Читайте также статью ⇒ «Налоговые ставки водного налога«.

Как отразить в декларации право на применение льготы по водному налогу

В декларации по уплате водного налога имеется несколько специальных строк для отражения прав на использование льгот (все находятся во 2 разделе):

Читайте также статью ⇒ «Кто является плательщиком водного налога«.

Экспертное мнение к вопросу о том, возможно ли применение льготы при отсутствии лицензии

Согласно мнению экспертов Министерства финансов, если на предприятии не проводится целевое разграничение использования добытой в природном объекте воды (не оформляется в отдельной лицензии и не обеспечивается технологически), плательщик водного налога не получает права на уплату налога по сниженной ставке в чести добычи воды для нужд населения — полный объем использованной воды подлежит обложению на общих основаниях. Данное положение закреплено Письмом Минфина от 12.10.2016 № 03-06-05-02/59547. Минфин настаивает на том, что при отсутствии у предприятия, снабжающего население водой, лицензии, водный налог на может перечисляться в бюджет по сниженной ставке.

Российские суды придерживаются иного мнения, поскольку в тексте главы 25.2 Налогового кодекса РФ не сказано, что плательщик налога, использующий воду для водоснабжения населения, обязан получать лицензию на добычу воды из природных недр, чтобы рассчитывать налог по льготной ставке. Зато суды согласны с мнением Минфина по поводу необходимости учета объемов воды, использованной именно с целью водоснабжения людей — объемы воды, переданной впоследствии населению, требуется документально подтверждать.

Законодательные акты по теме

Типичные ошибки

Ошибка: Предприятие не ведет раздельного учета использования воды в производственных целях и для нужд населения. Налогоплательщик претендует на льготу по уплате водного налога.

Комментарий: Если не ведется раздельный учет используемой для различных нужд заборной воды, значит, у предприятия не будет документального подтверждения прав на сниженную ставку по налогу в отношении воды, переданной в пользование населению. Соответственно, налог должен быть уплачен по общим ставкам.

Ошибка: Юридическое лицо занимается добычей полезных ископаемых, производя при этом забор воды из реки. Компания подает декларацию по уплате водного налога.

Комментарий: Если забор воды осуществляется для добычи полезных ископаемых, водный налог уплачивать не требуется.

Ответы на распространенные вопросы о том, как получить льготы по водному налогу

Вопрос №1: Где взять значение налоговой ставки по водному налогу за 1 куб.м. Добытой воды, если она используется для водоснабжения населения?

Ответ: Значения указаны в тексте п. 3 ст. 333.12 НК РФ.

Вопрос №2: Можно ли учитывать сниженную ставку по водному налогу, если компания, занимающаяся водоснабжением населения, не имеет лицензии на забор воды?

Ответ: Во избежание споров с налоговыми органами, лучше оформить лицензию на добычу воды из природных недр. Несмотря на то, что суды зачастую встают на сторону налогоплательщика в данном вопросе, эксперты Минфина требуют наличия лицензии.