Нулевая ставка НДС применяется при оказании транспортно-экспедиционных услуг при международной перевозке на основании пункта 1 статьи 164 НК РФ. Но эта норма не распространяется на случаи перевозок товаров через территорию РФ с территории и на территорию государства – члена ЕАЭС. Почему — обосновал Минфин в письме от 3 февраля 2024 г. № 03-07-14/8633.
Что относится к транспортно-экспедиционным услугам при международной перевозке
К транспортно-экспедиционные услугам, оказываемым на основании договора транспортной экспедиции при организации международной перевозки относятся, в частности (п. 1 ст. 164 НК РФ):
- участие в переговорах по заключению контрактов купли-продажи товаров;
- оформление документов;
- прием и выдача грузов;
- разработка документов для проектных перевозок;
- организация и выполнение перевозки грузов;
- завоз-вывоз грузов;
- погрузочно-разгрузочные и складские услуги;
- информационные услуги;
- подготовка и дополнительное оборудование транспортных средств и другие услуги.
Мы перечислили часть услуг, список довольно большой, и все они указаны в НК РФ.
Ограничения для применения нулевой ставки НДС по транспортно-экспедиционные услугам
В пункте 1 статьи 164 НК ПФ говорится, что ставку 0% применяют при оказании транспортно-экспедиционных услуг на основе договора транспортной экспедиции при организации услуг по международной перевозке или транспортировке товаров.
Для применения нулевой ставки НДС по транспортно-экспедиционные услугам есть несколько ограничений.
Во-первых, в НК РФ прямо указано, что право на НДС 0% имеют российские исполнители — фирмы и предприниматели, не являющиеся железнодорожными перевозчиками.
Во-вторых, из указанной нормы следует, что речь идет о товарах, перемещаемых через территорию России с территории иностранного государства, которое не является членом Евразийского экономического союза (ЕАЭС).
То есть для применения нулевого НДС перевозка не должна осуществляется ни через территорию государства — члена ЕАЭС, ни с территории государства — члена ЕАЭС на территорию другого иностранного государства, в том числе являющегося членом ЕАЭС.
Почему перевозки между странами ЕАЭС не подпадают под нулевую ставку НДС
Ответ найдем в письме Минфина от 3 февраля 2024 г. № 03-07-14/8633.
В нем говорится о налогообложении НДС транспортно-экспедиционных услуг через территорию РФ, оказываемых российской организацией резиденту Республики Беларусь.
Начальной точкой отправления груза является территория Республики Беларусь, а конечными:
а) территория Республики Казахстан;
б) территория Республики Узбекистан.
Между Правительствами России, Республики Беларусь, Казахстана, Армении и Кыргызстана действует Договор от 29 мая 2014 года о Евразийском экономическом союзе (ЕАЭС).
Таким образом, РФ, Республика Беларусь и Республика Казахстан являются членами ЕАЭС, а Республика Узбекистан – не является.
Порядок применения НДС при выполнении работ (оказании услуг) в торговых отношениях хозяйствующих субъектов государств — членов ЕАЭС определяется в соответствии с разделом IV «Порядок взимания косвенных налогов при выполнении работ, оказании услуг» Протокола о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг (приложение № 18 к Договору о ЕАЭС от 29 мая 2014 г.).
Услуги по организации перевозки грузов не поименованы в соответствующих подпунктах (1 — 4) пункта 29 Протокола. Поэтому место реализации этих услуг для целей исчисления НДС определяется согласно подпункту 5 пункта 29 Протокола по месту нахождения исполнителя услуг.
Исполнителем в рассматриваемой ситуации является российская организация. Поэтому местом реализации оказываемых по договору с белорусской компанией услуг по организации перевозок грузов по территории РФ из Республики Беларусь в Республику Казахстан и в Республику Узбекистан признается территория РФ.
Общий вывод такой. Пунктом 1 статьи 164 НК РФ применение ставки НДС в размере 0% в отношении услуг по организации перевозок грузов по территории РФ из одного государства — члена ЕАЭС в другое государство, являющееся либо не являющееся членом ЕАЭС, не предусмотрено.
Такие услуги облагаются НДС в РФ по ставке 20% в соответствии с пунктом 3 статьи 164 НК РФ.
Дарим 3 месяца доступа при подключении к бератору
Ведите бухгалтерию спокойно. Экономьте время. Не переживайте о проверках. Читайте только нужное для работы.
Подписаться на бератор
Загрузка...