Покупателю, выполнившему определенные условия договора, продавец может предоставить надбавку или скидку. Если это правильно прописано в договоре, премия может быть включена в расходы по налогу на прибыль.
По общему правилу расходы в виде превышения или скидки, которую продавец уплачивает или предоставляет покупателю, могут быть отнесены на расходы в составе базы налога на прибыль.
Продавец включает такие премии или скидки в состав внереализационных расходов на основании п. 19.1 п. 1 ст. 265 НК РФ.
Но для этого необходимо соблюдать определенные условия:
- скидка должна быть предоставлена договором за выполнение покупателем определенных условий, например, достижение установленного объема закупки;
- скидка не должна изменять цену товара;
- надбавки или скидки должны быть разумными и документально подтвержденными.
На последнее указанное выше условие Минфин РФ уведомил бухгалтеров письмом от 12.12.2022 № 03-03-06/1/121505.
Таким образом, к расходам могут быть отнесены только те бонусы, которые выдаются в рамках выполнения договора купли-продажи, документально подтвержденные и финансово обоснованные.
Если стороны заключили договор на возмездное оказание услуг, учет предоставленной исполнителю скидки или надбавки невозможен. К такому выводу пришло Министерство финансов в письме от 18 декабря 2020 г. № 03-03-06/1/111308. Таким образом, он еще раз подтвердил свою точку зрения, изложенную ранее в письме Минфина РФ от 14 июня 2016 г. № 03-03-06/1/34407).
Какими документами обосновать премию или скиду покупателю
Документы, которые могут быть использованы для обоснования и подтверждения расходов на выплату премии для выполнения требований статьи 252 НК РФ, также были названы Минфином в письме от 12.12.2022 № 03-03 -01.06.121505 . Такими документами могут быть:
- договор (дополнительное соглашение к настоящему Договору), устанавливающий правила и условия предоставления бонусов, премий, скидок;
- документ, подписанный сторонами договора (акт, протокол, отчет, расчет), который свидетельствует о выполнении покупателем условий договора.
Как скидка отражается в доходах
Предоставление предусмотренной в договоре скидки следует рассматривать как уменьшение цены договора. В этом случае доход продавца включает суммы, причитающиеся по договору, за вычетом предоставленной скидки. Об этом сообщает Минфин в письме от 31 марта 2022 года № 03-04-06/26346.
Как учесть НДС
Налоговая база по налогу на добавленную стоимость уменьшается, если в договоре предусмотрено уменьшение стоимости оказанных услуг, поставленных товаров с суммой надбавки или скидки. Затем доход определяется с учетом дохода за проданное, отмечает ФНС в письме от 19.03.2021 № СД-4-3/3651@.
Письмо Минфина России № 03-03-06/1/121505 от 12.12.2022
Департамент налоговой политики рассмотрел жалобу и сообщает, что в соответствии с нормативными правовыми актами Министерства финансов Российской Федерации, утвержденными приказом Министерства финансов Российской Федерации от 14 сентября 2018 г., конкретных хозяйственных ситуаций нет.
При этом уведомляем, что в соответствии с п. 19.1 п. 1 ст. 265 НК РФ (далее — НК РФ) к внереализационным расходам относятся расходы в виде премии (скидка), уплачиваемая (предоставляемая) продавцом покупателю в связи с выполнением определенных условий договора, особенно при объемных закупках.
При этом следует отметить, что при налогообложении прибыли организаций учитываются только те расходы, которые соответствуют условиям статьи 252 Кодекса, то есть обоснованные и документально подтвержденные расходы, произведенные на осуществление деятельности, направленной при получении дохода,
Таким образом, расходы по предоставлению покупателю премии могут быть включены в состав внереализационных расходов при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль только в случае, если они соответствуют п. 19.1 п. 1 ст. 265 Кодекса, а также соответствуют условиях статьи 252 Кодекса.
Загрузка...