Ввоз товаров или, по-другому, импорт, из заграницы в Россию и на территории, которые находятся под юрисдикцией РФ, является объектом обложения налогом на добавленную стоимость (НДС). Он должен быть уплачен вместе с общими таможенными платежами, а не по итогам квартала, в течение которого осуществлялась перевозка. В статье расскажем, когда платиться НДС при импорте товара, рассмотрим ошибки при начислении.
НДС, начисляемый на импортные товары
НДС, взимаемый за ввоз товаров, является налогом и таможенным платежом одновременно и уплачивается таможенным органам на границе при осуществлении перевозки ценностей. Уплачивает налог декларант или другой человек, к примеру, перевозчик. Ответственным за уплату НДС в полном объёме может быть таможенный представитель (брокер), если он производил декларирование.
Когда речь идёт об импорте товаров, в понятие «товара» включаются и материальные ценности, ввезённые с целью перепродажи, и любое имущество, которое приобретается за рубежом и оказывается в России — оборудование, материалы и так далее. Сумма НДС уплачивается в той стране, из которой товар транспортируется в Россию, а в уже в России за счёт НДС увеличивается стоимость ценностей, то есть фактически налог платят покупатели.
Перечисление НДС в российские налоговые органы происходит, если товары транспортируются из государства, которое заключило с РФ международное соглашение об отмене таможенного оформления и контроля.
Сроки уплаты налога будут зависеть от таможенной процедуры. К примеру, если речь идёт о товарах для свободного обращения, НДС уплачивается до их выпуска, если у импортёра не имеется льгот по налогу. При каких-то процедурах налог должен быть уплачен в полном объёме, при иных уплачивается только часть суммы, при третьих — налог вообще отсутствует. Читайте также статью: → «Возмещение НДС при импорте товаров 2024. Оплата НДС при импорте?».
За ввоз каких импортных товаров не взимается НДС
Импортёр не в каждом случае обязан уплачивать НДС, можно получить и освобождение в установленных законом случаях. Чтобы понять, когда НДС уплачивается, а когда — нет, нужно ответить на 2 вопроса:
- Полагается ли освобождение от налога при импорте данного товара.
- Под какую таможенную процедуру отводится конкретная ценность.
Налоговый кодекс содержит список операций, которые в целях налогообложения не считаются продажами, и которые не являются объектом обложения налогом на добавленную стоимость. Эти положения не применимы в отношении импортных товаров, поскольку транспортировка заграничных ценностей в Россию — самостоятельный налогооблагаемый объект.
Для рассмотрения конкретно импорта ценностей применяются нормы Налогового законодательства, разработанные специально для обложения налогом ввезённых из за границы товаров.
В частности, некоторые нормы предполагают освобождение от уплаты НДС при импорте некоторых вещей:
- Расходных материалов, которые планируется использовать для научных исследований, если на территории РФ такие материалы не изготавливаются (существует закрытый список).
- Технологическое оборудование. Опять же, имеется закрытый список таких предметов, которые не производятся ни одним российским предприятием.
- Материалы, которые оказываются незаменимыми при производстве отечественными фирмами иммунобиологических медикаментов. Власти утвердили список таких товаров.
- Лекарства по утверждённому властями списку, которых нет в России.
- Товары медицинского характера, которые признаны важными и жизненно необходимыми (в частности, протезы, оборудование для инвалидов).
- Товары, импортируемые в качестве безвозмездной помощи (должно быть удостоверение от специальной комиссии по вопросам международной технической и гуманитарной помощи, под ведомством которой находится принятие решения о принадлежности ценностей к бесплатным мерам поддержки).
- Культурные ценности, приобретённые за деньги или полученные безвозмездно (для музеев и других учреждений).
- Книги и журналы для музеев и библиотек, полученных в рамках международного обмена печатной продукцией.
- Племенная птица и скот, эмбрионы.
- Ценностей, применяемых в сфере исследования и использования космоса (кроме подакцизных товаров).
- Суда, которые необходимо регистрировать в Российском международном реестре.
- Рыба и другие морские обитатели, добытые российскими рыбопромышленными компаниями.
- Валюта (российская и зарубежная), ценные бумаги. В список не включены купюры и монеты, предназначенные для коллекционирования.
- Товары для личного и официального использования в иностранных дипломатических представительствах и учреждениях, приравненных к ним.
- Необработанные природные алмазы.
- Товары, изготовленные при осуществлении компаниями России хозяйственной деятельности на земле зарубежных стран (при этом пользование участком должно быть позволено на основании международных соглашений). Читайте также статью: → «Не облагаемые НДС товары: список товаров, медицинские товары, операции не подлежащие налогообложению».
Для каких таможенных процедур установлено начисление НДС
Ориентироваться при выяснении, за какой зарубежный товар перечислять НДС, а за какой — нет, нужно не только на список необлагаемых налогом ценностей, но и вид таможенной процедуры, под которую попал товар.
| Таможенная процедура | Необходимость уплаты НДС |
| Реимпорт | Уплачивается. В сумме, от уплаты которой импортёр был освобождён, или которую он себе возвратил при экспорте. |
| Переработка товара на таможенной территории с той оговоркой, что импорт производился в конкретные установленные сроки. | Не уплачивается. |
| Отказ от товара, и его отход государству. | |
| Таможенное декларирование запасов. | |
| Перемещение запасов. | |
| Уничтожение | |
| Свободный склад | |
| Свободная таможенная зона | |
| Беспошлинная торговля | |
| Реэкспорт | |
| Транзит | |
| Таможенный склад (если в будущем осуществляется выпуск с целью внутреннего потребления, НДС подлежит уплате). | |
| Временный ввоз | Не уплачивается (совсем или отчасти). |
| Импорт переработанных товаров, которые были помещены под таможенную процедуру переработки вне таможенной территории. | |
| Выпуск/переработка для внутреннего потребления | Уплачивается. В полной мере. |
Ставка НДС на товары из заграницы
Основа для начисления НДС — таможенная цена зарубежного товара в сумме с таможенной пошлиной. Если речь идёт о подакцизных товарах, то добавляется сумма акциза. В России ставка НДС бывает трёх размеров — 18%, 10% и 0%. С товарами, облагаемыми НДС по нулевой ставке, мы разобрались выше. А в остальных случаях величина ставки налога зависит от того, какой товар импортируется:
- Узнайте код импортируемого товара по ТН ВЭД ЕАЭС в Едином таможенном тарифе Евразийского экономического союза.
- Проверить, числится ли данный код в списках ценностей, облагаемых по ставке, равной 10% (списки закрытые, утверждённые Правительством в отношении продовольственных, медицинских, детских товаров и периодических печатных изданий).
- Если вы обнаружили код, применяйте 10%-ную ставку. В противном случае, будет использоваться 18%-ная ставка. Читайте также статью: → «НДС при импорте из Китая в 2024».
Законодательные акты по теме
Рекомендуется изучить следующие положения:
| Документ | Описание |
| п. 2 ст. 11, пп. 4 п. 1 ст 146 НК РФ | О признании импортных товаров объектом налогообложения |
| ст. 150 НК РФ | Перечень импортных товаров, не облагаемых НДС |
| Постановление Правительства РФ от 31.12.2004г. №908 | Об обложении НДС по ставке 10% продовольственных товаров |
| Постановление Правительства РФ от 31.12.2004г. №908 | Об Об обложении НДС по ставке 10% товаров для детей |
| Постановлением Правительства РФ от 23.01.2003г. №41 | Об обложении НДС по ставке 10% периодических изданий и книг |
| Постановление Правительства РФ от 15.09.2008г. №688 | Об обложении НДС по ставке 10% медицинских товаров |
Типичные ошибки при расчетах
Ошибка №1. Товар был ввезён на территорию РФ, НДС не уплачивался в силу того, что данный товар освобождён от налогообложения положениями статьи 150 НК РФ, однако использовался он не по назначению.
Если товар, не облагаемый НДС применяется с той целью, которая прописана в условиях его ввоза в Россию без уплаты НДС, в будущем налог будет начислен, также будут рассчитаны пени со дня регистрации декларации на Таможне и до дня фактического перечисления средств в счёт уплаты НДС.
Ошибка №2. НДС за ввоз зарубежного товара был начислен в рублях, а сумма была округлена до целых рублей.
Сумма к уплате по налогу на добавленную стоимость округляется до второго знака после запятой.
Ответы на распространённые вопросы
Вопрос №1. Облагается ли налогом на добавленную стоимость товар, внесённый в уставный капитал российского предприятия в качестве взноса участника, являющегося иностранным юридическим лицом?
Да, НДС придётся уплачивать, поскольку в отношении импорта товаров положения Налогового кодекса об освобождаемых от налога операций не действуют.
Вопрос №2. Необходимо ли уплачивать НДС, если импортируется товар для дальнейшего применения его на континентальном шельфе России?
Да, нужно. Импорт ценностей облагается налогом на добавленную стоимость не только при транспортировке непосредственно в Россию, но и на территории под её юрисдикцией.
Загрузка...