НДФЛ является основным налогом, который рассчитывается в процентах от полученных физическим лицом выплат кроме налоговых вычетов. С 01.01.2016 года всеми налоговыми агентами ежеквартально в ФНС представляется отчетность по 6-НДФЛ, отражающая общую сумму всех доходов работников по предприятию, облагаемых НДФЛ по разным ставкам. 6-НДФЛ отражает сведения о доходах физлиц, размер рассчитанного налога и сроки удержания.
Рассмотрим порядок заполнения строки 070 в 6-НДФЛ
Нормативное регулирование сдачи 6-НДФЛ
НК РФ часть 2 регулирует НДФЛ
Приказ ФНС России от 14.10.2015 N ММВ-7-11/450@ устанавливает форму и заполнение 6-НДФЛ
Письмо ФНС России от 04.05.2016 N БС-4-11/7928 разъясняет вопросы по сдаче 6-НДФЛ налоговыми агентами
Письмо ФНС России от 10.03.2016 N БС-4-11/3852@ определяет контрольные соотношения по отчетности 6-НДФЛ
Порядок расчетов и выплат по НДФЛ
Получение налогоплательщиком дохода фиксируется определенной датой, которой для целей НДФЛ является дата последнего числа месяца, за который начисляется доход.
Расчет сумм НДФЛ осуществляется налоговым агентом на дату получения дохода нарастающим итогом суммы всех доходов, к которым применяется НДФЛ.
Так, при начислении дохода, работодателем производится расчет сумм НДФЛ. До окончания месяца НДФЛ не исчисляется и не удерживается. Удержание НДФЛ осуществляется по факту выплаты дохода и перечисляется в бюджет на следующий день.
При выплате аванса НДФЛ не исчисляется и не удерживается, а только по результатам начислений за месяц (включая и за первую половину месяца).
В строке 070 раздела 1 расчета 6-НДФЛ за полугодие 2024 г. отражается сумма удержанного впоследствии (по итогам 1 квартала – за апрель) НДФЛ и удержанный налог за апрель и май, июньские суммы будут отражены в отчетности за 9 месяцев.
Налоги в бюджет перечисляйте в полных рублях, округляя копейки по правилам арифметики. То есть сумму налога менее 50 коп. отбрасывайте, а сумму налога 50 коп. и более округляйте до полного рубля (п. 6 ст. 52 НК РФ). Страховые взносы перечисляйте в бюджет без округления: в рублях с копейками (п. 5 ст. 431 НК РФ).
Действительный государственный советник РФ 3-го класса, к.э.н. А. Кизимов
Читайте также статью ⇒ 6-НДФЛ нулевая — нужно ли сдавать ее.
Состав строки 070 6-НДФЛ
Строка 070 6-НДФЛ имеет полное название – «Сумма удержанного налога» и входит в раздел 1, которая, в соответствии с порядком, рассчитывается нарастающим итогом.
Основные правила заполнения строки 070 расчета за полугодие 2024г.:
| Порядок | Пример |
| отражение нарастающим итогом по всем работникам | сумма, удержанная с доходов физлиц с января по июнь 2024 года |
| отражается сумма, которая удержана в отчетном периоде | сумма, удержанная с доходов физлиц с 1 января по 31 июня, а налог, который исчислен, но удержан в июле, отражается в строке 040 |
| сумма удержанного налога записывается в полных рублях без копеек | менее 50 копеек обнуляют, а 50 копеек и более – округляют до полного рубля |
| независимо от числа разделов 1 для разных ставок строка 070 отражается только один раз на первом листе |
Важно! За недостоверные сведения в 6-НДФЛ штраф составляет 500 руб.
Пример заполнения строки 070
Налоговые агенты удерживают сумму НДФЛ на дату выплаты, т.е. это дата удержания налога. При заполнении 6-НДФЛ строки 070, в случае выплаты зарплаты за декабрь 2017 г. 9 января 2024 г. в размере 300000 руб., НДФЛ – 39000 руб.
Отражается эта зарплата в разделе 1 в отчетах – за 2017 г. и за 1 квартал 2024 г.
| Отчет | Зарплата | НДФЛ |
| 6-НДФЛ за 2017г. | в строку 020 | в строку 040 |
| 6-НДФЛ за 1 квартал 2024г. | в строку 020 | в строку 070 и в раздел 2 в строку 140 |
Проверка показателя строки 070
Осуществить проверку правильности заполнения расчета можно при помощи рекомендованных ФНС контрольных соотношений. Например, по строке 070 сравнивается удержанный и уплаченный НДФЛ и должно выполняться:
Уплаченный налог > Строка 070 – Строка 090
Не выполнение этого условия говорит о том, что удержанный налог перечислен в бюджет не в полном объеме.
Также важно отметить, что значение строки 070 (раздел 1) не должно равняться сумме строк 140 (раздел 2), что зависит от переходящих выплат.
Важно! Если в организации не производилось выплат работникам, то нулевой расчет сдавать не нужно, но если расчет сдается, то ФНС ее обязана принять.
Отражение зарплаты за полугодие в форме 6-НДФЛ
Налоговые агенты составляют расчет за полугодие не позднее 30 июня представляют в ФНС по месту учета по форме 6-НДФЛ.
В разд. 1 6-НДФЛ указываются суммированные по всем физлицам суммы начисленного дохода, рассчитанного и удержанного налога с начала года по соответствующей ставке налога. При этом нарастающим итогом с начала года указываются:
| 020 | сумма дохода по всем физлицам |
| 040 | сумма налога по всем физлицам |
| 070 | сумма удержанного НДФЛ |
Так, начисленная и выплаченная до 30 июня заработная плата, в том числе и аванс, сумма начисленного налога отражаются в строках 020 и 040 расчета за полугодие. Сумма удержанного впоследствии НДФЛ будет отражена в строке 070 разд. 1 расчета за 9 месяцев.
Пример заполнения 6-НДФЛ при выплате зарплаты за июнь до окончания июня
Выплата зарплаты производится: 16 числа текущего месяца и 1 числа месяца, следующего за текущим. Так, зарплата за июнь была выплачена накануне — 30.06.2024 (например, дата выплаты приходится на выходной). Сумма зарплаты – 100000 руб., сумма НДФЛ – 13000 руб. Вычеты не предоставляются.
В расчете 6-НДФЛ заполняется:
| за полугодие | 020 | 100000 |
| 040 | 13000 | |
| За 9 месяцев | 020 | 100000 |
| 040 | 13000 | |
| 070 | 13000 |
Отражение в стоке 070 возврата НДФЛ
Иногда приходится оформлять возврат излишне удержанного НДФЛ на основании предоставления документов по праву на вычет работником, например на основании уведомления из ФНС по имущественному вычету. В этом случае не требуется сдавать уточненный расчет 6-НДФЛ за периоды, по которым уже отчет сдан. Вся эти информация о предоставлении вычета и о возврате ранее удержанного налога должны быть отражены в 6-НДФЛ за текущий период.
Пример отражения возврата НДФЛ
Работником в июне представлено уведомление из ФНС о праве на имущественный вычет по приобретенному жилью в размере 500000 руб. Ежемесячная заработная плата работника составляет 50000 руб., НДФЛ с заработной платы – 6500 руб. Других вычетов по НДФЛ работнику не предоставлялось.
На основании заявления удержанный НДФЛ был возвращен за период с января по май в размере 32500 руб.
Информация о предоставлении такого вычета и возврате налога отражаются в расчете 6-НДФЛ за полугодие, составляемый по состоянию на 30 июня. Уточненные расчеты 6-НДФЛ за I квартал не представляется.
В разделе 1 расчета 6-НДФЛ за полугодие, составляемый нарастающим итогом, отражается:
| Строка | Отражаемая информация (расчет) | Сумма, руб. |
| 010 | ставка налога 13% | — |
| 020 | зарплата за январь – июнь = 50000 * 5 | 250000 |
| 030 | сумма имущественного вычета | 500000 |
| 040 | сумма НДФЛ за январь – июнь = 250000 * 13% | 32500 |
| 070 | сумма фактически удержанного НДФЛ с зарплаты | 32500 |
| 090 | сумма возвращенного налоговым агентом НДФЛ | 32500 |
Ошибка по представлению расчета
Организация не ведет деятельность (в штате – 1 директор, заработная плата ему не начисляется) и не представила 6-НДФЛ.
ФНС не имеет права привлекать такую организацию к ответственности и приостановить операции по счету. Но, в связи с тем, что ФНС не имеет информации о приостановке деятельности, можно представить нулевой расчет или информационное письмо о приостановке деятельности и отсутствии выплат, в противном случае составляется акт о нарушении и выносится решение о приостановлении операций по счетам в банке и электронных переводов и в этом случае в течение 1 месяца нужно представить в ФНС возражения по акту в письменной форме с пояснениями причин не сдачи 6-НДФЛ.
Ошибка по техническим неполадкам
В отдельных случаях из-за технических проблем налоговым агентом представляется корректировка по ранее сданным расчетам. В этом случае привлечение к ответственности зависит от того, насколько допущенная ошибка повлияла на налоговую базу и сам налог (размер налога и сроки уплаты, персональные данные и т.д.). Но своевременное самостоятельное выявление ошибок и сдача в ФНС корректировок по 6-НДФЛ до момента обнаружения ФНС недостоверных данных в представленных документах, могут выступить основанием для освобождения от ответственности.
Читайте также статью ⇒ Как отразить декретные в 6-НДФЛ.
Ответы на распространенные вопросы
Вопрос №1: Нужно ли отразить доходы, не подлежащие обложению НДФЛ по строке 020, 030 и 130 расчета по форме 6-НДФЛ?
Ответ: Доходы, которые не подлежат налогообложению, на которые не действует ограничение суммы, не отражаются в 6-НДФЛ, а те, которые, облагаются с ограничением (например, материальная помощь, ограничиваемая 4000 руб.), отражаются в 6-НДФЛ по строкам 020, 030 и 130 только в том случае, если эти начисления превышают необлагаемый размер.
Вопрос №2: Как нужно отразить доначисление и выплату зарплаты за период, за который уже сдана отчетность?
Ответ: При том условии, что начисление зарплаты и осуществление дополнительных выплат и по исчислению, удержанию и перечислению НДФЛ с дохода произведены по факту в последующем периоде, то это нужно отметить в 6-НДФЛ, представляемом по итогам следующего отчетного периода, в том числе по строке 070.
Загрузка...