При списании товаров бухгалтер, как правило, не имеет больших проблем. Это процедура не сложная, однако, требует максимально тщательного документального оформления. Надо отметить, что организация вправе сама разработать документацию для отражения списания. Но при ее утверждении следует опираться на п.2 ст. 8 ФЗ-402 «О бухгалтерском учете», который регламентирует основные положения актов, журналов, приказов и так далее.
Госкомстат, в свою очередь, рекомендует использовать унифицированную форму Акта о списании товаров ТОРГ-16, утвержденную в 1998 году.
Инвентаризация: когда проводится
Перед списанием товаров в обязательном порядке проводится инвентаризация. Проверку инициируют в следующих случаях:
- прежде, чем составить годовой отчет;
- если меняется материально-ответственное лицо;
- на предприятии обнаружился факт хищения ТМЦ (товарно-материальных ценностей);
- выяснилось, что имеются испорченные товары;
- при совершении с ТМЦ сделок (продажи, аренды);
- ликвидация организации, ее реорганизация;
- ЧС (чрезвычайная ситуация).
Для проведения инвентаризации создается комиссия, члены которой утверждаются руководителем. Каждая проверка должна быть занесена в специальный журнал.
Важно! Перед проведением инвентаризации, ответственные лица обязаны подтвердить факт передачи всех документов, связанных с движением ТМЦ.
В результате инвентаризации выявляется фактическое наличие ТМЦ, а также выявляется факт порчи или недостачи товаров.
Подготовка к списанию товаров после инвентаризации
После проведения инвентаризации списание товаров потребуется в двух случаях:
- выявилась недостача ТМЦ;
- товары потеряли свои свойства, внешний вид, вышел срок годности, одним словом, испортились и не пригодны для дальнейшей продажи.
В таких случаях требуется списать ТМЦ, которых нет в наличии, или испорченные товары, для чего оформляется специальный акт.
Но, прежде чем составить акт о списании товаров, следует отразить порчу имущества, для чего применяется Акт о порче, бое, ломе ТМЦ.
Существует унифицированная форма документа ТОРГ-15, разработанная Госкомстатом в 1989 году.
Списание недостачи
Если на предприятии выявилась недостача, то ее фиксируют при помощи бухгалтерского счета 94, который назван, как «Недостачи и потери от порчи ценностей». Он призван объединить информацию о недостачах и потерях.
В том случае, если за сохранность ТМЦ отвечает работник, с которым заключен договор о материальной ответственности, он обязан возместить компании убытки. А стоимость недостачи списываем с его заработной платы.
Пример 1. В ходе инвентаризации на складе выявлена недостача на общую сумму 6000 рублей. Кладовщик Степанов П.Р. является материально ответственным лицом. Он согласился полностью покрыть убытки в добровольном порядке.
Решение 1. Чтобы отразить недостачу в бухгалтерском учете, используем соответствующие проводки.
| Проводка | Сумма, в руб. | Наименование | |
| Дт | Кт | ||
| 94 | 10 | 6000 | Отражаем списание ТМЦ (относим его на счет, отражающий недостачу и потери от порчи МТЦ) |
| 73 | 94 | 6000 | Списываем недостачу на счет заработной платы сотрудника, виновного в потерях |
| 70 | 73 | 6000 | Отражаем вычет суммы списания из заработной платы сотрудника |
Случаются ситуации, когда нет материально-ответственного лица. В таком случае и списать недостачу просто не на кого. Тогда, списание отражается немного по-другому.
Пример 2. В ходе проведения инвентаризации на предприятии выявлена недостача на сумму 4000. Виновные не найдены. В бухгалтерском учете операция отражена следующим образом:
| Проводка | Сумма, в руб. | Наименование | |
| Дт | Кт | ||
| 94 | 10 | 4000 | Отражаем списание ТМЦ (относим его на счет, отражающий недостачу и потери от порчи МТЦ) |
| 91.2 | 94 | 4000 | Относим убытки на счет прочих расходов |
Подобное отражение недостачи в бухгалтерском учете применяется в том случае, если вина материально-ответственного лица в порче МТЦ не доказана.
Списание непригодных товаров
Для отражения списания непригодных для дальнейшего использования товаров, используют счета, связанные с продажами 41 – товары, 44 – расходы на продажу.
| Проводка | Наименование операции | Документ, по которому производится списание | |
| Дт | Кт | ||
| 94 | 41 | Отражение стоимости списываемых МТЦ | Инвентаризационная ведомость, акт о списании |
| 44 | 94 | Отражение стоимости потерь в пределах норм естественной убыли | Приказ директора |
| 91.2 | 94 | Списание потерь, сверх нормы естественной убыли | Приказ директора |
Налоговый учет списания товаров
Старший аудитор ООО «Сибирская Юридическая Компания-Аудит» Наталья Ефимова поясняет:
«Если компания списывает ТМЦ по естественным причинам порчи (истек срок годности, потерян внешний вид и др.), а также в случае их хищения, то оснований для восстановления НДС с целью уплаты в бюджет не существует.» Старший аудитор ООО «Сибирская Юридическая Компания-Аудит» Наталья Ефимова
Надо отметить, что если срок годности товаров истек, то их списывают в полном объеме.
Однако, если сроки годности в норме, но МТЦ необходимо списать по другой причине, на расходы относится, лишь их часть в пределах нормы естественной убыли.
Загрузка...