В письме от 22 марта 2024 г. № СД-4-3/3361@ ФНС расписала, как налогоплательщики, которые ведут деятельность на территориях ДНР, ЛНР, Запорожской и Херсонской областей, должны рассчитывать НДС, заполнять счета-фактуры и вести книгу продаж.
По каким ставкам рассчитывать НДС
На основании статьи 162.3 НК РФ налогоплательщики новых субъектов РФ, использующие при производстве и (или) реализации товаров товары, приобретенные до начала применения законодательства РФ о налогах и сборах и учтенные при инвентаризации, проведенной в соответствии с частями 12 — 17 статьи 313 НК РФ, определяют налоговую базу по НДС как разницу между стоимостью реализованных товаров, определяемую в соответствии со статьей 154 НК РФ, с учетом налога и стоимостью приобретения указанных товаров с учетом налога (за исключением амортизируемого имущества).
Исчисление НДС производится расчетным методом по налоговым ставкам в размере 9,09 процента и (или) 16,67 процента (с межценовой разницы) либо по налоговой ставке в размере 0 процентов в случаях, предусмотренных статьей 164 НК РФ.
Именно этот порядок расчета НДС определяет особенности составления счетов-фактур и ведения книги продаж новыми налогоплательщиками.
Как составлять счета фактуры
ФНС в письме от 22 марта 2024 г. № СД-4-3/3361@ также разъяснила, как налогоплательщики из новых территорий должны составлять счета-фактуры.
Налоговики напомнили, что Порядок заполнения показателей счетов-фактур, регистрации счетов-фактур в книге покупок и книге продаж утвержден постановлением Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137 «О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость».
Вместе с тем, особенности заполнения отдельных показателей счетов-фактур, выставляемых в случаях, предусмотренных для налогоплательщиков из новых субъектов РФ статьей 162.3 НК РФ, правилами не установлены.
Поэтому ФНС рекомендует руководствоваться следующим.
Налогоплательщики новых субъектов РФ, определяющие налоговую базу при реализации товаров в соответствии со статьей 162.3 НК РФ (то есть с межценовой разницы), составляют счета-фактуры в порядке, аналогичном порядку составления счетов-фактур при реализации товаров в случаях, предусмотренных пунктами 3, 4 и 5.1 статьи 154 НК РФ.
Таким образом, при заполнении граф 4, 5, 7 — 9 счета-фактуры нужно указать следующие сведения:
- в графе 4 — цена (тариф) товаров за единицу измерения (при возможности ее указания) по договору (контракту) без учета НДС, а в случае применения государственных регулируемых цен (тарифов), включающих в себя НДС, с учетом суммы налога. Данный показатель рассчитывается путем деления разницы между показателями граф 9 и 8 на показатель графы 3 счета-фактуры, то есть [(гр. 9 — гр. 8):гр. 3], а в случае применения государственных регулируемых цен (тарифов) — путем деления показателя графы 9 на показатель графы 3 счета-фактуры;
- в графе 5 — налоговая база, определенная в порядке, установленном статьей 162.3 НК РФ (то есть межценовая разница с учетом налога);
- в графе 7 — расчетная налоговая ставка в размере 16,67 процента и (или) 9,09 процента либо налоговая ставка в размере 0 процентов в случаях, предусмотренных статьей 164 НК РФ;
- в графе 8 — сумма НДС, исчисленная исходя из расчетной налоговой ставки в размере 9,09 процента и (или) 16,67 процента либо 0 процентов. Данный показатель рассчитывается путем умножения показателя графы 5 (межценовая разница) на указанную соответствующую расчетную налоговую ставку;
- в графе 9 — стоимость всего количества реализованных товаров с учетом суммы НДС, отраженной в графе 8 счета-фактуры, то есть итоговая стоимость товаров с учетом налога, предъявляемая к оплате покупателю.
Как вести книгу продаж
ФНС также разъяснила, как новым налогоплательщикам вести книгу продаж.
Отражение отдельных показателей счетов-фактур в книге продаж производится в следующем порядке:
- в графе 2 — код вида операции. При реализации товаров, в том числе в отношении которых налоговая база определяется в соответствии со статьей 162.3 НК РФ, указывается код операции — 01 (Приказ ФНС от 14 марта 2016 г. № ММВ-7-3/136@);
- в графе 13б — итоговая стоимость продаж по счету-фактуре, указанная в графе 9 по строке «Всего к оплате» счета-фактуры;
- в графах 14, 15 и 16 — налоговая база, указанная в графе 5 счета-фактуры, при налогообложении которой применяются соответствующие расчетные налоговые ставки в размере 16,67 процента, 9,09 процента и (или) 0 процентов соответственно, указанные в графе 7 счета-фактуры;
- в графах 17 и 18 — сумма НДС, исчисленная расчетным методом с применением соответствующих расчетных налоговых ставок в размере 16,67 процента и (или) 9.09 процента соответственно, указанная в графе 8 счета-фактуры.
Загрузка...