Энергетические налоги. Плата за печное и судовое топливо

Энергетические налоги во всем мире являются эффективным механизмом противодействия загрязнению окружающей среды и изменения климата. Сегодня мы поговорим о применении налогового влияния в сфере защиты окружающей среды в России.

Общие положения экологического налогообложения

В 80-х годах прошлого века в западных странах начали применение экологических налогов. К концу 90-х данный метод стал эффективно действующим механизмом в большинстве стан ЕС.

Цель экологического налогообложения – уменьшить негативное влияние на окружающую среду путем введения налогов в тех сферах, где данное негативное воздействие проявляется в набольшей мере.

Экологические налоги подразделяются на несколько групп. К примеру, законы ЕС разделяют данный вид налогообложения на следующие области:

• Энергетические платежи, обязывающие нести дополнительные налоговые затраты производителей и реализаторов топлива, в том числе энергетического;
• Налоги на транспорт, расчет суммы которых может производиться от пройденного километража. Также взносы в бюджет в данной сфере могут осуществляться в виде акцизов;
• Налог для организаций, добывающих полезные ископаемые и пользующихся недрами земли;
• Плата за размещение вредных отходов;
• Налог на шумовое воздействие;
• Платежи, которые осуществляют организации с вредным производством (загрязнение воды и атмосферы, в том числе парниковыми газами).

Экологическое законодательство в РФ

Методы налогового воздействия в сфере экологии также применяются и в России. Согласно НК РФ, налоговые обязательства имеют организации и предприниматели, деятельность которых негативно влияет на окружающую среду. В частности, платить налоги обязаны фирмы:

• размещающие специальные отходы (шины, батарейки, люминесцентные лампы и т.п.);
• осуществляющие вредное производство с выбросом веществ в атмосферу и воду;
• реализующие транспортные средства. Также налог на ежегодной основе платят граждане, владеющие ТС.

Добыча, переработка и реализация различных видов топлива является одним из основных и наиболее прибыльных направлений деятельности в России. Поэтому большое значение имеет эффективное применение налогового законодательства в сфере энергетики. В связи с этим НК РФ содержит положения, касающиеся налогообложения:

• лиц и организаций, осуществляющих добычу полезных ископаемых в виде топлива (газ, уголь, нефть и т.п.);
• деятельности, связанной с реализацией топлива и нефтепродуктов.

Компании, добывающие топливо, являются непосредственными плательщикам энергетического налога. Что касается деятельности по реализации бензина и прочих нефтепродуктов, то налог на такую деятельность является косвенным (акциз). Его плательщиками выступают потребители, так как сумма налога включается в стоимость нефтепродуктов.

Читайте также статью ⇒ «Экологический налог организации. Расчет налога, ставки, учет»

Налогообложение топлива при добыче

Компании и предприниматели, осуществляющие добычу топлива в качестве полезных ископаемых, имеют налоговые обязательства по уплате НДПИ (налог на добычу полезных ископаемых). В частности, организации, имеющие лицензию на добычу угля, нефти, газа или газового конденсата, обязаны платить налог исходя из объема добытого топлива.

Расчет суммы налога осуществляется по ставкам, установленным НК (ст 342).  В зависимости от вида топлива и области, в которой оно добыто, к объему добычи может применяться адвалорная (процентная) или твердая (в рублях на куб. тонну) ставка налога. К примеру, налог на добытый уголь (в том числе коксующийся, бурый, антрацит) рассчитывается по ставке в рублях на куб. тонну, на горючие сланцы и торф – по ставке 4% от объема добычи.

Если объем добычи топлива можно определить согласно измерительным приборам, то сумму налога следует рассчитывать так:

                Н = (КолДоб + КолПот) * Ст

где КолДоб – объем фактически добытого топлива согласно измерительным приборам;

КолПот – объем потерь при добыче;

Ст – ставка налога, установленная НК.

Отметим, что при добыче нефти объем добычи и потерь определяется в особом порядке, установленным НК (ст. 339). Данный документ регламентирует механизм:

• определения объема добытой нефти;
• учета топлива при передаче и транспортировке;
• расчета количества нефти для технологического использования;
• установления остатков при подготовке и сборке;
• выявления объема фактических потерь.

При расчете суммы налога добытой нефти следует учитывать дополнительные показатели: динамику цен на нефть в мире, а также особенности процедуры добычи нефти. Данные показатели влияют на сумму налога:

                Н = КолДоб * Ст * КоэфМирЦ – ОсДоб,

Где КолДоб – объем добытой нефти в тоннах;

Ст – ставка налога;

КоэфМирЦ — коэффициент динамики цен на нефть в мире;

ОсДоб – показатель особенностей процедуры добычи нефти.

Плата при производстве и реализации топлива

Энергетическое законодательство предусматривает, что платить налог должны производители, реализаторы, а в некоторых случаях, и покупатели топлива. В России для операций, связанных с производством и продаже топлива, предусмотрен акцизный сбор. Объектом налогообложения выступает объем произведенной/реализованной продукции, а именно автомобильного и прямогонного бензина, дизтоплива, машинных масел, авиационного топлива и средних дистиллятов.

Налогообложение прямогонного бензина

Согласно законодательству, осуществлять плату в бюджет должны как производители прямогонного бензина, так и его реализаторы. Расчет налога осуществляется исходя из утвержденной ставки – 13.100 руб. на 1 тонну прямогонного бензина. Если производитель и реализатор имеют свидетельство на проведение операций с данным видом топлива, то они имеют право на применение налогового вычета по акцизу.

Пример №1.

Между производителем прямогонного бензина АО «НефтеПром» и нефтеперерабатывающим заводом (НПЗ) «Стимул» в марте 2016 заключен договор, согласно которого:

• «Стимул» приобрел 83 т бензина;
• цена реализации топлива – 1.640.540 руб., НДС 250.252 руб.;
• себестоимость бензина 820.700 руб.

12.04.16 бензин отгружен «Стимулу».

В апреле 2016 НПЗ «Стимул» передал бензин в производство, в результате которого получена продукция нефтехимии.

Рассчитывая сумму акциза на топливо, бухгалтер АО «НефтеПром» получил сумму 1.087.300 руб. (83 т * 13.100 руб.).

В учете АО «НефтеПром» сделаны следующие записи:

Плата за печное и судовое топливо

Энергетическое законодательство предусматривает налогообложений операций с нефтепродуктами в виде средних дистиллятов.  К данной категории нефтепродуктов относят, в частности, печное и судовое топливо, которое облагается акцизами.

Аналогично операциям с прямогонным бензином, акциз за печное и судовое топливо могут осуществлять как его производители, таки и покупатели, приобретающие нефтепродукты для переработки и дальнейшей реализации.

Платить налог в бюджет нужно, если:

• Ваша компания производит и реализует данный вид нефтепродуктов;
• Вы ведете деятельность в сфере нефтепереработки (например, НПЗ) и выступаете покупателем средних дистиллятов;
• Вы экспортируете топливо. Также Вы обязаны платить налог при реализации топлива нерезидентами на территории РФ.

Исчисление суммы налога осуществляется исходя из объема произведенной (реализованной) продукции по ставке 5.293 руб. за 1 тонну.

Так же, как и начисление акциза за прямогонный бензин, сумма налога, отраженная при приобретении топлива, может быть оформлена к вычету. Для этого компании необходимо иметь документ, подтверждающий право на совершение операций со средними дистиллятами (свидетельство), а также контракт на куплю-продажу топлива.

Пример №2.

АО «Монолит» занимается перевозкой грузов морским транспортом, для чего использует собственные морские суда.

18.05.2016 «Монолит» закупил у «ГлавТопливПром» 3.240 т маловязкого судового топлива по цене 104.702.300 руб., НДС 15.971.537 руб.

22.05.2016 «Монолитом» заправлено судно, в связи с чем использовано 730 т топлива.

Бухгалтер «Монолита» рассчитал стоимость использованного судового топлива:

• Стоимость тонны

(104.702.300 руб. — НДС 15.971.537 руб.) / 3.240 т = 27.386 руб.

• Цена использованного топлива

730 т * 27.386 руб. = 19.991.780 руб.

Также бухгалтером «Монолита» рассчитан акциз на использованное топливо:

730 т (объем использованного топлива) * 5.293 руб. (ставка) * 2 (коэффициент вычета при бункеровке собственных судов) = 7.727.780 руб.

К уплате подлежит сумма налога топливо, не использованное по итогам мая 2016:

(3.240 т – 730 т) * 5.293 руб. = 13.285.430 руб.

В учете «Монолита» операции с судовым топливом отражены такими записями:

Вопрос — ответ про энергетические налоги

Вопрос: АО «Стрела» приобрело судовое топливо для заправки собственного морского судна. Топливо было получено 14.02.16, судно заправлено 24.02.16. Необходимо ли «Стреле» платить акциз?

Ответ: Так как получение топлива и заправка судна осуществлялись в одном налоговом периоде (феврале 2016), то, при наличии необходимых документов, «Стрела» может принять к вычету сумму акциза, а налог в бюджет не перечислять.

Вопрос: Немецкая компания “Mars” имеет лицензию на добычу газа на территории РФ — в северной части Охотского моря. Должна ли компания “Mars” оплачивать НДПИ согласно российскому законодательству?

Ответ: Да, данный налог платят как российские компании, так и фирмы-нерезиденты. Главный критерий – наличие лицензии на добычу полезных ресурсов из недр земли на территории РФ.