Экспорт подакцизного товара: оформление, учет, налогообложение

Экспорт подакцизного товара отражается в учете на основании таможенных деклараций и спецификаций к договору поставки. В статье рассмотрим особенности документального оформления экспорта подакцизного товара, разберем, как отразить операции по экспорту в бухгалтерском и налоговом учете.

Экспорт подакцизного товара: документальное оформление

Экспорт подакцизного товара

Под процедурой экспорта понимают внешнеэкономическую операцию, в рамках которой организация, выступающая производителем товара либо посредником, реализует товары за пределы таможенной территории РФ.

Подакцизный товар, перечень которого приведен в ст. 181 НК РФ, также может быть реализован на экспорт с соблюдений общих требований.

Экспорт подакцизного товара предусматривает оформление следующих документов:

1. Документы, подтверждающие сделку. Основанием для реализации товара на экспорт является контракт, составленный с учетом требований ГК РФ, включающий в себя информацию о поставщике и покупателе, условиях поставки товара в соответствие с ИНКОТЕРМС, сумма и порядок оплаты, т.п. Реализация товара на экспорт также предполагает составление инвойса и спецификации. Бланк инвойса можно скачать здесь ⇒ Инвойс.
2. CMR. В случае условиями договора предусмотрена доставка подакцизного товара автотранспортом (как легковым, так и грузовым), то поставщику необходимо оформить международную накладную CMR, в которой отразить информацию поставщике, поставляемом товаре, данные о водителе и транспортном средстве, т.п. Бланк CMR можно скачать здесь ⇒ CMR.
3. Справка СТ-1. В комплект экспортных документов входит справка СТ-1, выданная территориальным органом Торгово-промышленной палаты РФ и подтверждающую страну происхождения реализуемого товара. Данный документ оформляется в случае, если подакцизный товар экспортируется производителем.
4. Таможенная декларация. При помещении товара под таможенную процедуру экспорта, таможенный орган оформляет ГТД (грузовая таможенная декларация). Документ содержит информацию о товаре и его таможенной стоимости, определенной на основании спецификации. ГТД служит основанием для расчета и уплаты таможенных пошлин на реализуемый экспортный товар.

Читайте также статью ⇒ «Акциз на табачную продукцию в 2024 году: расчеты, примеры».

Уплата акциза при экспорте

Организации и предприниматели, выступающие производителями либо реализующие товары, перечисленные в ст. 181 НК РФ, признаются плательщиками акцизного сбора. При этом ст. 183 НК включает подакцизные товары, реализуемые на экспорт, в перечень необлагаемых акцизом.

На основании подпункта 4 пункта 1 ст. 183 НК РФ, от уплаты акциза освобождаются:

1. Подакцизные товары, помещенные под процедуру таможенного экспорта. В общем порядке, обложению акцизным сбором не подлежат товары, произведенные в РФ и реализуемые иностранному покупателю за пределы таможенной территории РФ.
2. Подакцизные товары, передаваемые собственнику давальческого сырья. Сырье для производства подакцизных товаров может поступать из-за рубежа от собственника (головной компании), после чего российская компания (филиал в РФ) осуществляет производство товара для последующей передачи собственнику. В подобных случаях, производитель подакцизного товара из давальческого сырья, освобожден от уплаты акциза при экспортной передаче готовой продукции собственнику.

Читайте также статью ⇒ «Акциз на алкогольную продукцию в 2024 году: расчеты, примеры».

Налоговый учет экспорта подакцизного товара

При реализации подакцизного товара на экспорт расходы, расходы, связанные с доставкой, хранением, транспортировкой, включаются в расчет налога на прибыль в полном объеме.

Положениями НК РФ предусмотрено право экспортеров подакцизной продукции на применение нулевой ставки НДС. Основанием для начисления НДС по ставке 0% является обращение налогоплательщиков в территориальный орган ФНС со следующими документами:

• контракт, заключенный между российским поставщиком товара и иностранным покупателем;
• инвойс, спецификация к контракту;
• таможенная декларация с отметками таможенного органа, подтверждающего вывоз товара за пределы таможенной территории РФ;
• копия CMR с отметками о вывозе товара за пределы РФ.

Если экспорт подакцизного товара осуществлен морским транспортом, то к перечню документов необходимо приложить:

• копию поручения на отгрузку, с указанием порта выгрузки и отметкой «Погрузка разрешена»;
• копию коносамента (морской накладной), в котором указан порт выгрузки, находящийся за пределами РФ (графа «Порт разгрузки»).

Для применения нулевой налоговой ставки по НДС экспортер обязан подать пакет документов, подтверждающий право на НДС 0%, в срок до истечения 180 дней с момента помещения товаров под процедуру таможенного экспорта.

В случае если подтверждающие документы не будут предоставлены экспортером в установленный срок, поставщик начисляет НДС по стандартной ставке, подает налоговую декларацию, уплачивает налог в установленный срок. По факту предоставления в ФНС документов, подтверждающих право на применения нулевой ставки по НДС, налогоплательщик вправе на применение налогового вычета и перерасчет ранее уплаченной суммы налога.

Читайте также статью ⇒ «Что относится к подакцизным товарам: таблица«.

Учет операций по экспорту подакцизного товара: проводки

Учет товаров, реализуемых на экспорт, производится с использованием счета 41 (субсчета 41-2 Экспортные товары, субсчета 41-2-1 Экспортные товары на складе, субсчета 41-2-2 Экспортные товары в пути).

Расходы на уплату таможенных пошлину отражаются на следующих счетах:

• 76-4 Расчеты с таможенными органами;
• 76-4-1 Расчеты с таможенными органами в рублях;
• 76-4-2 Расчеты с таможенными органами в валюте.

Для рассмотрения особенностей учета экспортных операций по реализации подакцизного товара используем наглядный пример.