Как известно, ИП на УСН вправе выбирать объект налогообложения «доходы» либо «доходы минус расходы». Последний вариант в рамках УСН означает, дословно: «доходы, сниженные на сумму осуществленных трат». Именно об этом далее пойдет речь.
Упрощенной системе налогообложения отведена целая глава 26.2 НК РФ. В рамках применения УСН следует обратить внимание на следующие нормы данной главы НК РФ.
| Ст. 346.14 | Ст. 346.15 | Ст. 346.16 | Ст. 346.17 | Ст. 252 |
| Объекты налогообложения | Порядок определения доходов | Порядок определения трат | Порядок признания доходов и трат | Расходы и их группировка |
ИП на УСН «доходы минус расходы» (далее по тексту сокращенно – УСН «ДМР») обязан вести налоговый учет для определения отдельно трат и отдельно доходов. С этой целью необходимо использовать КУДиР и четко понимать, что признают доходами и расходами. Стандартно при калькуляции налога к уплате применяется ставка 15%, а сумма доходов (базу налога) уменьшается на понесенные в конкретном периоде траты.
Расходы, на которые можно снизить доход при исчислении налога, перечислены в п. 1 ст. 346.16 НК РФ.
ФНС РФ (nalog.ru).
Пример 1. Калькуляция налога за полугодие для ИП на УСН «ДМР» за вычетом понесенных трат
ИП Маличенко В. Н. необходимо рассчитать налог к уплате за 1 полугодие 2024 г. При калькуляции он последовательно подсчитывает:
- Доходы за каждый месяц полугодия.
- Помесячные траты, на которые далее можно их снизить.
- Базу налога также помесячно и далее за полугодие в целом.
- Сумму налога к уплате за все полугодие по ставке 15%.
Показатели, приведенные далее в таблице, касаются калькуляции базы налога за 1 кв. (январь, февраль, март) и 2 кв. (апрель, май, июнь).
| Месяц | Доходы (руб.) | Траты (руб.) | Расчет базы налога (руб.) |
| Январь 2024 г. | 500 000 | 300 000 | 500 000 — 300 000 = 200 000 |
| Февраль 2024 г. | 600 000 | 400 000 | 600 000 — 400 000 = 200 000 |
| Март 2024 г. | 450 000 | 300 000 | 450 000 — 300 000 = 150 000 |
| Апрель 2024 г. | 700 000 | 600 000 | 700 000 — 600 000 = 100 000 |
| Май 2024 г. | 780 000 | 700 000 | 780 000 — 700 000 = 80 000 |
| Июнь 2024 г. | 800 000 | 650 000 | 800 000 — 650 000 = 150 000 |
Итого, получается, что база налога снижена на расходы и за 1 кв. составила 550 000 руб., а за 2 кв. – 330 000 руб. Суммарно за 1 полугодие 2024 г. база налога за вычетом трат, совершенных ИП Маличенко, равна 550 000 + 330 000 = 880 000 руб.
Калькуляция налога производится так: 880 000 руб. * 15% = 132 000 руб. Отсюда следует, ИП Маличенко В. Н. должен заплатить за 1 полугодие 2024 г. налог суммой 132 тыс. руб.
Что признается расходами по НК РФ
Как свидетельствует ст. 252 НК РФ, расходы – это траты, совершенные налогоплательщиком, которые обязательно экономически оправданы и имеют документальное подтверждение. Это главные критерии, которым должны соответствовать траты ИП для их принятия к вычету.
П. 1 ст. 346.16 НК РФ определяет конкретный перечень таких трат. К ним, например, относят траты на:
- покупку основных средств, нематериальных активов, исключительных прав на изобретения;
- патентование;
- научные исследования;
- арендные платежи;
- НДС по оплаченным товарам (услугам, работам);
- оплату труда и общеобязательное страхование персонала и др.
Перечисленные траты из числа перечня принимаются исключительно на условии их полного соответствия обозначенным выше критериям (применительно ко п. 1 ст. 252 НК РФ), если иное не предусмотрено ст. 346.1 НК РФ.
Важно! Траты признаются по факту их оплаты.
Таким образом, расходами ИП являются любые траты, которые совершались им для целей осуществления предпринимательской деятельности, направленной на получение прибыли. Данные траты должны входить в указанный выше перечень, иметь экономическое обоснование и подтверждаться соответствующими документами.
Документальное подтверждение расходов ИП на УСН
Траты считаются документально подтвержденными, если они доказаны соответствующими документами, оформленными установленным порядком. Это значит, что ИП надлежит представлять документы о совершении трат и документы, удостоверяющие их обоснованность.
При этом оформление каждого представляемого документа должно полностью соответствовать, отвечать требованиям законодательства РФ либо обычаям делового оборота иностранного государства. Несоответствие их в чем-либо либо, как и наличие ошибок в оформлении, может стать причиной не принятия к вычету расходов.
В качестве подтверждающих рассматриваются также документы, которые опосредованно удостоверяют совершенные траты. Как отмечено п.1 ст. 252 НК РФ, таковыми могут быть, например, таможенная декларация либо проездные документы.
Информацию о том, что и в каком виде нужно и можно представлять, рекомендуется уточнять непосредственно в ИФНС. Для тех, кто не может документально удостоверить свои траты, как правило, предоставляется возможность уменьшить доходы на 20%.
Следует заметить, что с учетом специфики деятельности, которой занимается ИП, в его работе может фигурировать разная документация. Поэтому для подтверждения трат нужно собирать и представлять все. Ведь по итогам ему приходиться подтверждать не только факт оплаты либо покупки товаров и материалов, но и получения конкретных услуг, выполнения определенных работ.
Так, многие предприниматели работают без расчетного счета, поэтому для подтверждения трат используют чеки, которые доказывают факт уплаты наличными деньгами. Так, к примеру, оплату бензина на автозаправочной станции можно подтвердить кассовым чеком. Но при этом к нему следует приобщить путевой лист, накладные, нормы расхода топлива на конкретный вид транспорта и т. п. При наличии данных документов понесенные траты можно будет далее вычесть их доходов при калькуляции налога по УСН.
Пример 2. Документальное подтверждение транспортных трат
Подтверждающие документы представляются в зависимости от вида транспорта. Обычно это путевые листы, к которым прилагают товарно-транспортную накладную, чеки на покупку ГСМ. Если ТС арендовано, то представлять нужно договор аренды.
Коммерческие структуры вправе использовать межотраслевую форму № 4-п (при повременной оплате) либо форму № 4-с (при сдельных расценках).
Правильное оформление документов на примере типовой документации, принимаемой для подтверждения трат ИП на УСН
Чаще всего для подтверждения совершенных трат используют товарную накладную, счет-фактуру, акт выполненных работ (оказанных услуг) и др. документацию. Для многих из них разработаны и утверждены типовые формы. Если унифицированная форма для документа не введена, то организация должна самостоятельно ее разработать. Данная разработка должна включать обязательные реквизиты, типичные для подобного рода документов.
Если обратиться, например, к первичной учетной документации, то при ее компиляции следует учитывать требования, обозначенные ст. 9 ФЗ РФ № 402 от 06.12.2011. Таким образом, любой первичный учетный документ должен содержать:
- Название.
- Датировку.
- Наименование организации – его составителя.
- Описание факта хозяйственной жизни.
- Соответствующую величину его измерения (натурального, денежного).
- Перечисление ответственных должностных лиц – участников операции (сделки), а также их подписи с расшифровкой.
Наличие всех названых реквизитов обязательно. Отсутствие хотя бы одного из них является основанием для переделки документа. Примером может послужить типовой бланк товарной накладной, применяемый на сегодня при различных операциях.
Заполнять любой бланк документа (типовой либо самостоятельно разработанный) следует правильно. Нельзя допускать неточности, арифметические, орфографические, а также другие ошибки, которые искажают смысл и данные. Все суммы (цена товара, НДС и др.) должны быть точными. Наименование продавца (покупателя) должны соответствовать данным, которые прописаны в учредительной документации и т. п.
Следует помнить, что многие документы могут оформляться как на бумажном носителе, так и в электронном виде. При этом все электронные версии должны заверяться ЭП.
Распространенные ошибки при подтверждении трат
Ошибка 1. Штрафы, пеня, которые начисляются за неисполнение условий хозяйственных договоров, не причисляют к тратам, которые учитывают при калькуляции налога по УСН. Об этом свидетельствует перечень расходов, обозначенный п. 1 ст. 346.16 НК РФ.
Ответы на часто задаваемые вопросы
Вопрос №1: Нужно ли вести бухучет ИП на УСН «ДМР»?
Нет, ИП, выбравший УСН «ДМР», не обязан это делать.
Вопрос №2: Чем можно подтвердить авиаперелет?
Для этой цели следует использовать все документы, которые прямо либо косвенно связаны с авиаперелетом. Как минимум это должны быть: авиабилет, посадочный талон. К ним нужно приложить документы, которые обоснуют данную поездку (авиаперелет), оправдают ее цель. Например, командировочное удостоверение, приказ о командировке.
Загрузка...