Договор между предприятием и банком заключается на оказание услуг – обслуживание банковского счета, предоставление кредита и прочих видов. Операции банка производятся за плату, взимаемую согласно тарифов или фиксированных размеров, указанных в договоре. Расходы по комиссиям банка учитываются в составе прочих в бухгалтерском учете и принимаются при налогообложении в числе затрат при подсчете налога на прибыль либо единого налога при ведении УСН.
Операции банка, сопровождающиеся платой за оказанные услуги
В состав платных услуг банка включаются виды вознаграждений, взимаемые за проведение операций:
- Открытие расчетного счета.
- Расчетно-кассовое обслуживание – снятие денежной наличности, пересчет при сдаче, зачисление на счет.
- Инкассацию денежной наличности.
- Проведение платежей с использованием системы «Клиент-Банк».
- Оформление кредита, предоставление линии, поручительства, банковской гарантии.
- Проведение операций с иностранной валютой, осуществление финансовых действий, требующих контроля.
- Предоставление организации личных ячеек или сейфов для хранения ценностей и документов.
- Прочих действий банка.
Перечень оказываемых услуг, условия предоставления и взимания комиссии, ставки платежей оговариваются сторонами в договоре.
Учет платежей по услугам банка
Любой вид оказываемой услуги банка, суммы комиссий и платежей отражаются у организации по счету 91 «Прочие доходы и расходы». При учете расходов по услугам банка руководствуются ПБУ 10/99. В п. 16 Положения указаны обязательные условия, необходимые для признания расхода.
Для включения сумм в состав расходов необходимо иметь договор с банком и пунктом о взимании платы за оказанные услуги, сумма комиссии должна иметь стоимостное выражение и уменьшать экономические выгоды предприятия. При несоблюдении любого из условий сумма комиссии признается дебиторской задолженностью. В ПБУ указаны конкретные условия формирования учетных операций.
| Условие отражения в расходах | Пункт Положения |
| Услуги кредитных организаций включаются в состав прочих расходов | П. 11 ПБУ 10/99 |
| Учет расходов производится вне зависимости от намерения получения выручки | П. 17 ПБУ |
| Расходы принимаются в периоде их осуществления | П. 18 ПБУ |
В составе расходов по услугам банка учитываются только затраты, касающиеся обслуживания денежных операций и сопровождения деятельности. Например, при заключении договора о зарплатном проекте плата за перечисление средств на карты работников учитывается в расходах предприятия. Ежегодную комиссию за обслуживание карт уплачивают работники, суммы которой нельзя учесть в составе прочих расходов (Читайте также статью: → Примеры проводок по взаимозачету между организациями).
Проводки при отражении услуг банка в учете
Порядок учета расходов по услугам банка утверждается в приложении к учетной политике. В рабочем плане определяется промежуточный счет, через который осуществляется учет операций.
Комиссии банка списываются непосредственно с расчетного счета предприятия. При отражении операции сумма не может быть сразу включена в состав прочих расходов. Проводка Дт 91 Кт 51 является некорректной. При ее использовании возникает нарушение применения порядка ведения бухгалтерского учета, что может повлечь наложение штрафа.
В учете необходимо проводить операции с использованием счета 60 для учета услуг, оказанных поставщиком либо счета 76 для отражения услуг, предоставленных сторонними организациями. На практике в основном применяется счет 76. При ведении расчетных операций с использованием услуг разных банков к счету открываются субсчета второго порядка.
| Назначение операции | Дебет счета | Кредит счета |
| Списание комиссии со счета предприятия | 60 (76) | 51 |
| Включение комиссии в состав расходов | 91/2 | 60 (76) |
| При списании комиссии, в стоимость которой включен НДС: | ||
| Отражение списания комиссии | 60 (76) | 51 |
| Включение в состав расходов суммы комиссии без НДС | 91/2 | 60 (76) |
| Учет НДС по услугам | 19 | 60 (76) |
| Включение НДС в сумму вычета | 68 | 19 |
Преимущественное большинство услуг банка не облагаются НДС. Налог выделяется по операциям, не являющимся напрямую банковскими, например, по инкассации или реализации чековых книжек. В случае оказания подобной услуги и выделения налога в документе при выставлении комиссии учреждение должно дополнительно выставить счет-фактуру. Документ позволяет произвести вычет по налогу в периоде совершения операции. Для осуществления вычета счет-фактура отражается в книге покупок.
Комиссии банка, учитываемые равномерными частями
Услуги банка, приходящиеся на несколько месячных периодов, списываются в течение отрезка времени равными частями. Для учета операций используется счет 97, позволяющий вести учет в течение длительного периода со списанием расходов на отчетную дату.
Пример списания комиссии в течение нескольких периодов:
Организация ООО «Силуэт» заключила договор на установку системы Клиент-Банк и годовое обслуживание программы. Сумма договора составила 6 000 рублей. В учете организации ООО «Силуэт» производятся записи:
- Учтена плата за установку программного обеспечения: Дт 76 Кт 51 на сумму 6 000 рублей;
- Комиссия учтена в составе расходов будущих периодов: Дт 97 Кт 76 на сумму 6 000 рублей;
- Отражена сумма ежемесячных затрат на установку системы: Дт 91/2 Кт 97 на сумму 500 рублей.
В налоговом учете суммы списываются одномоментно. Для устранения разницы в учете используют отложенное налоговое обязательство, если сумма подлежит включению в состав налоговых расходов предприятия. Услуги банка отличаются разнообразием, но не весь перечень взимаемых сумм можно учитывать при налогообложении (Читайте также статью: → Договор беспроцентного займа между юридическим и физическим лицами).
Возврат комиссии, неверно исчисленной банком
При возникновении ситуации с неправомерным списанием банком комиссии сумма подлежит возврату на расчетный счет предприятия. В составе расходов и доходов операции списания и возврата, совершенные в течение одного операционного дня, не отражаются. Если организация уже включила сумму в состав расходов, возврат суммы комиссии сопровождается операцией красное сторно. Включение возвращенной суммы в состав доходов не производится в связи с отсутствием экономической выгоды.
Пример возврата комиссии банка:
ООО «Космос» имеет договор на расчетно-кассовое обслуживание с банком. Операционист учреждения допустил ошибку, неправомерно списав комиссию с расчетного счета общества в сумме 60 рублей. В течение опердня сумма была возвращена на счет. В учете организации в тот же день производятся записи:
- Сумма комиссии удержана банком: Дт 76 Кт 51 на сумму 60 рублей;
- Произведен возврат суммы, ошибочно списанной банком: Дт 51 Кт 76 на сумму 60 рублей.
Для подтверждения операции по возврату сумм учреждение должно предоставить организации письмо.
Первичные документы для подтверждения расходов
Расходы по услугам банка не подвергаются сомнению при проверке налоговых органов, но для их подтверждения необходимо иметь первичные документы учета – договор, иные формы. Первичные документы предназначены для подтверждения факта осуществления и экономической обоснованности расходов.
Сложность в получении первичных документов по услугам банка состоит в том, что кредитные учреждения не выписывают отдельные документы на часть операций. Порядок предоставления первичных документов определяется внутренним документооборотом банка. В случае отсутствия ордеров, накладных, актов, требований необходимо при списании сумм по услугам в расход руководствоваться договором и выпиской по расчетному счету.
Основанием для правомочности списания предъявленных сумм являются:
- Платежное поручение с указанием суммы предъявленной комиссии. В качестве примера можно привести поручение при зачислении сумм, поступивших по розничным терминалам эквайринга.
- Платежное требование или ордер банка при списании сумм без акцепта, оформленное на основании договора.
- Выписка банка при отсутствии иных дополнительных документов.
Первичные документы бухгалтерского учета оказываемых услуг используются и в налогообложении для включения сумм в состав прочих или внереализационных расходов.
Вопрос № 1. Когда определяется момент признания расхода по услугам банка, если учреждение производит списание в любой день, а выставляет документы в последний день месяца?
Списание комиссии банка в состав расходов необходимо производить в дату выставления документов – подтверждения банком обоснованности снятия средств.
Вопрос № 2. Как определить сумму банковской комиссии, относимой в расходы при расчете налога на прибыль при совмещении режимов ОСНО и ЕНВД?
Комиссия по операциям банка является общим расходов предприятия, подлежащим делению при совмещении режимов. Выделение доли расходов, относящегося к ОСНО, производится по соотношению выручки. При ведении раздельного учета применяется правило 5%, не обязывающее предприятие выделять расходы по видам деятельности в случае возникновения величины затрат по одному режиму менее указанного предела.
Загрузка...