Что такое налоговые регистры

Статья 318 НК РФ определяет поряд Начнем с основных понятий, связанных с налоговыми регистрами. Тут надо помнить, что регистры — элемент налогового учета, вести который обязаны только организации, являющиеся плательщиками налога на прибыль, а также налоговые агенты по НДФЛ. Причем в части НДФЛ все достаточно ясно и лишних требований инспекторы тут не предъявляют. Ведь если в организации или у предпринимателя нет сотрудников, то и спрашивать с них, как с налоговых агентов по НДФЛ нечего. А вот в части налога на прибыль все далеко не так однозначно. ок определения суммы расходов на производство и реализацию.

Прямые и косвенные налоговые  расходы

В целях налогообложения прибыли расходы на производство и реализацию подразделяются на прямые расходы и косвенные.

К прямым расходам могут быть отнесены, в частности:

• Материальные затраты на приобретение сырья и (или) материалов, используемых в производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг) и (или) образующих их основу либо являющихся необходимым компонентом при производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг); на приобретение комплектующих изделий, подвергающихся монтажу, и (или) полуфабрикатов, подвергающихся дополнительной обработке у налогоплательщика, то есть материальные затраты, определяемые в соответствии с подпунктами 1 и 4 пункта 1 статьи 254 НК РФ.
• Расходы на оплату труда персонала, участвующего в процессе производства товаров, выполнения работ, оказания услуг, а также суммы единого социального налога и расходы на обязательное пенсионное страхование, идущие на финансирование страховой и накопительной части трудовой пенсии, начисленные на указанные суммы расходов на оплату труда.

Читайте также статью: → Процедура проведения выездной налоговой проверки: схема.

Суммы начисленной амортизации по основным средствам, используемым при производстве товаров, работ, услуг

При этом налогоплательщик самостоятельно определяет в учетной политике для целей налогообложения перечень прямых расходов, связанных с производством товаров, выполнением работ и оказанием услуг.

К косвенным расходам относятся все иные суммы расходов, за исключением внереализационных расходов, определяемых в соответствии со статьей 265 НК РФ, осуществляемых налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода.

Косвенные расходы на производство и реализацию, осуществленные в отчетном (налоговом) периоде, в полном объеме относятся к расходам текущего отчетного (налогового) периода с учетом требований, предусмотренных НК РФ. В аналогичном порядке включаются в расходы текущего периода внереализационные расходы (пункт 2 статьи 318 НК РФ).

Прямые расходы относятся к расходам текущего отчетного (налогового) периода по мере реализации продукции, работ, услуг, в стоимости которых они учтены. То есть организация обязана применять прямую привязку между процессом (и стоимостью) реализации продукции, работ, услуг и конкретными суммами прямых расходов.

Расходы признаются в отчетном (налоговом) периоде, в котором они возникают, исходя из условий сделок (по сделкам с конкретными сроками исполнения) и принципа равномерного и пропорционального формирования доходов и расходов (по сделкам, длящимся более одного отчетного (налогового) периода).

Организация самостоятельно определяет порядок распределения прямых расходов на незавершенное производство и на изготовленную в текущем месяце продукцию (выполненные работы, оказанные услуги) с учетом соответствия осуществленных расходов изготовленной продукции (выполненным работам, оказанным услугам). Указанный порядок распределения прямых расходов (формирования стоимости незавершенного производства) устанавливается налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения и подлежит применению в течение не менее двух налоговых периодов.

Пример 1.

Сумма прямых расходов за июнь составила 140 000 рублей.

Сумма прямых расходов, приходящихся на остатки НЗП, определенная в соответствии с пунктом 1 статьи 319 НК РФ, на конец июня — 20 000 рублей.

По данным первичных учетных документов:

остаток готовой продукции на складе на начало июня — 50 единиц,

поступило готовой продукции за июнь — 300 единиц,

отгружено готовой продукции за июнь -150 единиц.

Сумма прямых расходов, приходящаяся на остатки готовой продукции на начало июня, — 5000 рублей.

Сумма прямых затрат, приходящаяся на единицу продукции, в июне составит:

(5000 + (140 000 — 20 000)) / (50 + 300) = 357,14 рубля.

Сумма прямых затрат, приходящаяся на отгруженную в июне продукцию, составит:

357,14 х 150 = 53 571 рубль.

Сумма прямых затрат, приходящаяся на остаток готовой продукции на складе на конец июня, составит:

5000 + (140 000 — 20 000) — 53 571 = 71 429 рублей.

Читайте также статью ⇒ Особенности проведения повторной налоговой проверки

Аналитический регистр расходов

Согласно пункту 3 статьи 319 НК РФ оценка остатков отгруженной, но не реализованной на конец месяца продукции осуществляется как разница между суммой прямых затрат, приходящейся на остатки отгруженной, но не реализованной продукции на начало текущего месяца, увеличенной на сумму прямых затрат, приходящейся на отгруженную в текущем месяце продукцию (за минусом суммы прямых затрат, приходящейся на остатки готовой продукции на складе), и суммой прямых затрат, приходящейся на реализованную в текущем месяце продукцию.

Налогоплательщик, определяющий доходы (расходы) по методу начисления, определяет сумму расхода, выплаченного либо подлежащего выплате в отчетном периоде в виде процентов в соответствии с условиями договора, исходя из установленных по каждому виду долговых обязательств доходности и срока действия такого долгового обязательства в отчетном периоде.

Налогоплательщик в аналитическом учете на основании справок ответственного лица, которому поручено ведение налогового учета расходов по долговым обязательствам, обязан отразить в составе расходов сумму процентов, причитающуюся к выплате на конец месяца.

При досрочном погашении долгового обязательства проценты определяются исходя из предусмотренной условиями договора процентной ставки с учетом положений статьи 269 НК РФ и фактического времени пользования заемными средствами.

АНАЛИТИЧЕСКИЙ

регистр  остаточной стоимости реализованного амортизируемого

 имущества и расходов, связанных с его реализацией

 по  __________________________ за ___________ месяц 2002 г.

                                                                                         организация

Исполнитель  __________________       _________________        ______________      _____________

должность                            роспись                        Ф.И.О.                        дата