Базовая доходность при патентной системе налогообложения в 2019

Автор статьи

Натали Феофанова

7 минут на чтение
303 просмотров
Содержание Содержание

Патентная система налогообложения (далее ПСН) относится к специальным налоговым режимам. Применяется система только индивидуальными предпринимателями наряду с другими системами налогообложения. В статье расскажем, что такое базовая доходность при патентной системе налогообложения в 2019, рассмотрим ее особенности.

Основные виды деятельности, при осуществлении которых может применяться данная система налогообложения, способы и сроки исчисления и уплаты налога при ПСН устанавливаются главой 26.5 Налогового кодекса (далее НК РФ).

Один из основных терминов главы 26.5 НК РФ – потенциально возможный к получению индивидуальным предпринимателем годовой доход. Иногда его, по аналогии с системой налогообложения ЕНВД, называют базовой доходностью, что не совсем верно. Но для простоты изложения тоже иногда будем пользоваться данным термином.

Максимальный размер потенциально возможного годового дохода

Размер потенциального годового дохода устанавливается законодательно региональными властями. Потенциальный доход не должен превышать максимально возможной суммы, установленной НК РФ. Изначально эта сумма определялась как 1 млн. руб. Но она подлежит ежегодной индексации на коэффициент-дефлятор. В 2017 году предельная сумма составляет 1 425 000 рублей. Читайте также статью: → «Патент для самозанятых: особенности, сроки и стоимость получения».

По некоторым видам деятельности годовой потенциальный доход может быть увеличен в несколько раз. Данные для отдельных видов деятельности приведены в таблице 1.

№ п/пРазмер увеличенияВиды деятельности
1В 3 или менее раз– ремонт и техобслуживание автотранспорта

– перевозка грузов и пассажиров автомобильным и водным транспортом

– фармацевтика и медицина

– обрядовая деятельность

-оказание ритуальных услуг

2В 5 или менее разЛюбой вид деятельности в городах с населением более 1 миллиона человек
3В 10 или менее раз– сдача в аренду помещений

– розничная торговля

– общепит

Если вдруг при расчете годовой потенциальный доходы окажется больше максимального, он должен будет быть принят в размере максимального.

Правила установления потенциально возможного годового дохода

Региональные власти при определении годового потенциального дохода могут:

  1. Дифференцировать виды доходов, если классификаторами продукции или видов экономической деятельности такая дифференциация предусмотрена.
  2. Группировать виды деятельности
  3. Назначать годовой потенциальный доход в зависимости от физических показателей. Примеры физических показателей – среднесписочная численность работников, количество транспорта, грузоподъемность или количество пассажирских мест в транспорте, количество точек розничной торговли или общепита и другие.
  4. Устанавливать годовой потенциальный доход в зависимости от места осуществления деятельности.
★ Книга-бестселлер "Бухучет с нуля" для чайников (пойми как вести бухгалтерский учет за 72 часа) куплено > 8000 книг

Особенности определения годового потенциального дохода при сдаче имущества в аренду

При определении годового потенциального дохода при сдаче зданий, помещений в аренду должно учитываться количество обособленных объектов, помещений сдаваемых в аренду. Количество таких объектов по общему правилу содержится в договоре аренды. В связи со сложностью определения потенциального годового дохода в таких случаях, контролирующими органами был выпущен ряд писем, регулирующих этот процесс. Некоторые данные приведены в Таблице 2.

№ п/пУсловие договора арендыКоличество заявленных в патенте объектовНормативный документ
1Отдельный объект (здание) сдается в аренду одному арендатору.одинПисьма Минфина РФ:

от 12.04.2013 № 03-11-09/12205

от  28.08.2015  № 03-11-09/49752

от  04.02.2016 № 03-11-12/5414

Письма ФНС РФ:

от 16.05. 2013 № ЕД-4-3/8777

от 28.03. 2016 № СД-4-3/5270

2Отдельный объект (здание), в котором выделено несколько помещений сдается в аренду нескольким арендаторам. Часть помещений может не сдаваться в аренду.Несколько, количество равно количеству сданных в аренду помещений, каждое из которых заявляется в патенте отдельноПисьма Минфина РФ:

от 12.04.2013 № 03-11-09/12205

от  28.08.2015  № 03-11-09/49752

от  04.02.2016 № 03-11-12/5414

Письма ФНС РФ:

от 16.05. 2013 № ЕД-4-3/8777

от 28.03. 2016 № СД-4-3/5270

3Отдельный объект (здание), в котором выделено несколько помещений сдается в аренду одному арендатору. Часть помещений может не сдаваться в аренду.Несколько, количество равно количеству сданных в аренду помещений, каждое из которых заявляется в патенте отдельноПисьмо Минфина РФ:

от  28.08.2015  № 03-11-09/49752

Письмо ФНС РФ:

от 28.03. 2016 № СД-4-3/5270

4Объект в течение действия патента сдавался в аренду как целиком, так и по частям, как одному, так нескольким арендаторамПервоначально был заявлен один объект (здание), менять патент не нужноПисьма Минфина РФ:

от 23.01.2015 № 03-11-12/69636

от  29.04.2015 № 03-11-12/24870

от  06.09.2017 № 03-11-09/57325

Письмо ФНС РФ:

от 19.09. 2017 № СД-4-3/18316

Определения годового потенциального дохода при изменении физических показателей

Во время действия патента физические показатели могут, как увеличиться, так и уменьшиться. В случае уменьшения физических показателей (стало меньше сотрудников, автомобиль продан/находится на ремонте и т.п.) стоимость патента (годового потенциального дохода) не пересчитывается, так как таких положений нет в главе 26.5 НК РФ. Читайте также статью: → «Патентная система налогообложения для ИП в 2019: виды деятельности, стоимость, плюсы минусы, расчет».

В случае увеличения физических показателей механизма пересчета в НК РФ также нет. Но есть практика, в том числе судебная.

Согласно рекомендациям контролирующих органов и руководствуясь судебными решениями, предпринимателю в данном случае необходимо подать заявление на получение дополнительного патента. Например, при увеличении сотрудников, либо количества обособленных объектов, сдаваемых в аренду.

Примеры установления годового потенциального дохода в разных регионах

Потенциальный доход в разных регионах России может значительно отличать. Некоторые данные по виду дохода «Парикмахерские и косметические услуги» для населенных пунктов с численностью до 1 млн. человек приведены в Таблице 3.

№ п/п

 

Регион

 

Размер потенциального годового дохода
Без привлечения работниковсредняя численность работников
до 5от 5 до 10от 11 до 15
1Челябинская область150 000170 000640 000680 000
2Красноярский край162 200324 200972 8001 000 000
3Тюменская область340 000585 000835 0001 000 000

Ответы на распространенные вопросы

Вопрос №1. Предприниматель проживает в городе с население свыше 1 млн. человек. Он сдает в аренду здание, находящиеся в другом городе области с населением менее 1 млн. человек. Какой потенциальных доход при ПСН он может взять в расчет, если на территории области установлены разные потенциальные доходы для городов с разной численностью населения?

Потенциальный доход должен быть определен по месту нахождения объекта недвижимости, соответственно, необходимо взять данные для городов с населением менее 1 млн. человек. На сайте налоговой службы есть специальный сервис, с помощью которого можно рассчитать стоимость патента. Правда, годовой потенциальный доход Вы там не увидите. Читайте также статью: → «Как получить патент на розничную торговлю в 2019? Инфографика, процедура получения, заявление».

Вопрос №2. У предпринимателя 5 объектов торговли площадью менее 50 метров. Региональным законодательством для ПСН установлен потенциально возможный доход в населенном пункте, где предприниматель осуществляет деятельность, например в 1 млн. руб. Как определить потенциально возможный годовой доход для патента?

Потенциально возможный доход в 1 млн. руб. нужно умножить на количество объектов – 5, всего потенциально возможный доходы для патента – 5 млн. руб.

Вопрос №3. Предприниматель владеет нежилым помещением площадью 300 кв. м. В арнеду сдается 200 кв. м. Какую площадь необходимо взять в расчет для определения потенциально возможного годового дохода при ПСН?

Площадь, сданную в аренду, в данном случае – 200 кв. м.

Добавить комментарий

Рекомендуем похожие статьи