Патентная система налогообложения (далее ПСН) относится к специальным налоговым режимам. Применяется система только индивидуальными предпринимателями наряду с другими системами налогообложения. В статье расскажем, что такое базовая доходность при патентной системе налогообложения в 2024, рассмотрим ее особенности.
Основные виды деятельности, при осуществлении которых может применяться данная система налогообложения, способы и сроки исчисления и уплаты налога при ПСН устанавливаются главой 26.5 Налогового кодекса (далее НК РФ).
Один из основных терминов главы 26.5 НК РФ — потенциально возможный к получению индивидуальным предпринимателем годовой доход. Иногда его, по аналогии с системой налогообложения ЕНВД, называют базовой доходностью, что не совсем верно. Но для простоты изложения тоже иногда будем пользоваться данным термином.
Максимальный размер потенциально возможного годового дохода
Размер потенциального годового дохода устанавливается законодательно региональными властями. Потенциальный доход не должен превышать максимально возможной суммы, установленной НК РФ. Изначально эта сумма определялась как 1 млн. руб. Но она подлежит ежегодной индексации на коэффициент-дефлятор. В 2017 году предельная сумма составляет 1 425 000 рублей. Читайте также статью: → «Патент для самозанятых: особенности, сроки и стоимость получения».
По некоторым видам деятельности годовой потенциальный доход может быть увеличен в несколько раз. Данные для отдельных видов деятельности приведены в таблице 1.
| № п/п | Размер увеличения | Виды деятельности |
| 1 | В 3 или менее раз | — ремонт и техобслуживание автотранспорта
— перевозка грузов и пассажиров автомобильным и водным транспортом — фармацевтика и медицина — обрядовая деятельность -оказание ритуальных услуг |
| 2 | В 5 или менее раз | Любой вид деятельности в городах с населением более 1 миллиона человек |
| 3 | В 10 или менее раз | — сдача в аренду помещений
— розничная торговля — общепит |
Если вдруг при расчете годовой потенциальный доходы окажется больше максимального, он должен будет быть принят в размере максимального.
Правила установления потенциально возможного годового дохода
Региональные власти при определении годового потенциального дохода могут:
- Дифференцировать виды доходов, если классификаторами продукции или видов экономической деятельности такая дифференциация предусмотрена.
- Группировать виды деятельности
- Назначать годовой потенциальный доход в зависимости от физических показателей. Примеры физических показателей – среднесписочная численность работников, количество транспорта, грузоподъемность или количество пассажирских мест в транспорте, количество точек розничной торговли или общепита и другие.
- Устанавливать годовой потенциальный доход в зависимости от места осуществления деятельности.
Особенности определения годового потенциального дохода при сдаче имущества в аренду
При определении годового потенциального дохода при сдаче зданий, помещений в аренду должно учитываться количество обособленных объектов, помещений сдаваемых в аренду. Количество таких объектов по общему правилу содержится в договоре аренды. В связи со сложностью определения потенциального годового дохода в таких случаях, контролирующими органами был выпущен ряд писем, регулирующих этот процесс. Некоторые данные приведены в Таблице 2.
| № п/п | Условие договора аренды | Количество заявленных в патенте объектов | Нормативный документ |
| 1 | Отдельный объект (здание) сдается в аренду одному арендатору. | один | Письма Минфина РФ:
от 12.04.2013 № 03-11-09/12205 от 28.08.2015 № 03-11-09/49752 от 04.02.2016 № 03-11-12/5414 Письма ФНС РФ: от 16.05. 2013 № ЕД-4-3/8777 от 28.03. 2016 № СД-4-3/5270 |
| 2 | Отдельный объект (здание), в котором выделено несколько помещений сдается в аренду нескольким арендаторам. Часть помещений может не сдаваться в аренду. | Несколько, количество равно количеству сданных в аренду помещений, каждое из которых заявляется в патенте отдельно | Письма Минфина РФ:
от 12.04.2013 № 03-11-09/12205 от 28.08.2015 № 03-11-09/49752 от 04.02.2016 № 03-11-12/5414 Письма ФНС РФ: от 16.05. 2013 № ЕД-4-3/8777 от 28.03. 2016 № СД-4-3/5270 |
| 3 | Отдельный объект (здание), в котором выделено несколько помещений сдается в аренду одному арендатору. Часть помещений может не сдаваться в аренду. | Несколько, количество равно количеству сданных в аренду помещений, каждое из которых заявляется в патенте отдельно | Письмо Минфина РФ:
от 28.08.2015 № 03-11-09/49752 Письмо ФНС РФ: от 28.03. 2016 № СД-4-3/5270 |
| 4 | Объект в течение действия патента сдавался в аренду как целиком, так и по частям, как одному, так нескольким арендаторам | Первоначально был заявлен один объект (здание), менять патент не нужно | Письма Минфина РФ:
от 23.01.2015 № 03-11-12/69636 от 29.04.2015 № 03-11-12/24870 от 06.09.2017 № 03-11-09/57325 Письмо ФНС РФ: от 19.09. 2017 № СД-4-3/18316 |
Определения годового потенциального дохода при изменении физических показателей
Во время действия патента физические показатели могут, как увеличиться, так и уменьшиться. В случае уменьшения физических показателей (стало меньше сотрудников, автомобиль продан/находится на ремонте и т.п.) стоимость патента (годового потенциального дохода) не пересчитывается, так как таких положений нет в главе 26.5 НК РФ. Читайте также статью: → «Патентная система налогообложения для ИП в 2024: виды деятельности, стоимость, плюсы минусы, расчет».
В случае увеличения физических показателей механизма пересчета в НК РФ также нет. Но есть практика, в том числе судебная.
Согласно рекомендациям контролирующих органов и руководствуясь судебными решениями, предпринимателю в данном случае необходимо подать заявление на получение дополнительного патента. Например, при увеличении сотрудников, либо количества обособленных объектов, сдаваемых в аренду.
Примеры установления годового потенциального дохода в разных регионах
Потенциальный доход в разных регионах России может значительно отличать. Некоторые данные по виду дохода «Парикмахерские и косметические услуги» для населенных пунктов с численностью до 1 млн. человек приведены в Таблице 3.
| № п/п
|
Регион
|
Размер потенциального годового дохода | |||
| Без привлечения работников | средняя численность работников | ||||
| до 5 | от 5 до 10 | от 11 до 15 | |||
| 1 | Челябинская область | 150 000 | 170 000 | 640 000 | 680 000 |
| 2 | Красноярский край | 162 200 | 324 200 | 972 800 | 1 000 000 |
| 3 | Тюменская область | 340 000 | 585 000 | 835 000 | 1 000 000 |
Ответы на распространенные вопросы
Вопрос №1. Предприниматель проживает в городе с население свыше 1 млн. человек. Он сдает в аренду здание, находящиеся в другом городе области с населением менее 1 млн. человек. Какой потенциальных доход при ПСН он может взять в расчет, если на территории области установлены разные потенциальные доходы для городов с разной численностью населения?
Потенциальный доход должен быть определен по месту нахождения объекта недвижимости, соответственно, необходимо взять данные для городов с населением менее 1 млн. человек. На сайте налоговой службы есть специальный сервис, с помощью которого можно рассчитать стоимость патента. Правда, годовой потенциальный доход Вы там не увидите. Читайте также статью: → «Как получить патент на розничную торговлю в 2024? Инфографика, процедура получения, заявление».
Вопрос №2. У предпринимателя 5 объектов торговли площадью менее 50 метров. Региональным законодательством для ПСН установлен потенциально возможный доход в населенном пункте, где предприниматель осуществляет деятельность, например в 1 млн. руб. Как определить потенциально возможный годовой доход для патента?
Потенциально возможный доход в 1 млн. руб. нужно умножить на количество объектов – 5, всего потенциально возможный доходы для патента – 5 млн. руб.
Вопрос №3. Предприниматель владеет нежилым помещением площадью 300 кв. м. В арнеду сдается 200 кв. м. Какую площадь необходимо взять в расчет для определения потенциально возможного годового дохода при ПСН?
Площадь, сданную в аренду, в данном случае – 200 кв. м.
Загрузка...