Вы знаете, что арендодатель платит налог за арендованное имущество, независимо от того, у кого оно находится на балансе. Но есть исключение для неотделимых улучшений арендованного имущества.
Объект обложения налогом на имущество
Налог на имущество предприятий уплачивается компаниями, имеющими недвижимое имущество – имущество, связанное с объектами налогообложения.
Базой для налога является кадастровая стоимость, если недвижимость числится в региональном перечне объектов, определяющем их кадастровую стоимость, или среднегодовая стоимость, если объект находится на балансе предприятия и отвечает признакам фиксированной актив (ст. 374 НК РФ).
Признаки ОС в бухучете
В условиях бухгалтерского учета активом считается актив, который также характеризуется следующими признаками (пункт 4 ФСБУ 6/2020):
- имеет материальную форму;
- предназначен для использования устройства в обычной работе;
- предназначен для использования устройства в течение периода более 12 месяцев или нормального рабочего цикла более 12 месяцев;
- способные приносить финансовую выгоду (доход) организации в будущем.
Налог на имущество по арендной недвижимости
За арендованное имущество (в том числе лизинговое) налог уплачивает арендодатель, независимо от того, у кого оно находится на балансе. Это предусмотрено пунктом 3 статьи 378 НК РФ.
С 1 января 2022 г. Федеральным законом от 29 ноября 2021 г. № 382-ФЗ статья 378 НК РФ дополнена пунктом 3, которым установлено, что имущество, переданное в аренду, в том числе по договору финансовой аренды (лизинга), является облагаются налогом у арендодателя (арендодателя) и независимо от вида договора аренды.
Это правило распространяется только на аренду имущества, налог с которого исчисляется исходя из среднегодовой стоимости.
Остаточная стоимость арендованного имущества для целей исчисления налоговой базы по среднегодовой стоимости должна определяться арендодателем в соответствии с правилами бухгалтерского учета соответствующего актива (основных средств, инвестиционной недвижимости и т.п).
Таким образом, в случае лизинга остаточная стоимость объекта основных средств учитывается как вложение в договор аренды, для расчета среднегодовой стоимости согласно статье 376 Налогового кодекса арендодатель определяет в оценке как она отражается в регистре бухгалтерского учета на соответствующие даты. То есть как чистая стоимость инвестиции в аренду (цена договора), уменьшенная на сумму фактически полученных арендных платежей, с учетом иных функций из пунктов 32 — 40 ФСБУ 25/2018 (письмо Минфина от от 24 февраля 2022 г. № 03-03-06/1/12877).
В случае с «кадастровым» недвижимым имуществом налог на имущество с такого объекта всегда должен уплачиваться лицом, которому это имущество принадлежит на праве собственности или на праве финансового управления, независимо от применяемых правил бухгалтерского учета. Поэтому при аренде такого имущества налогоплательщик всегда является арендодателем (п. 2 п. 1 ст. 374 НК РФ).
Модернизация ОС
К основным средствам относятся и учитываются как самостоятельные материально-производственные запасы значительные затраты организации на ремонт, техосмотр, содержание основных средств (п. 10 ФСБУ 6/2020).
Речь идет о капитальных вложениях (раздел «ж» в разделе 5 ФСБУ 6/2020). Капитальные вложения учитываются независимо от того, были ли они осуществлены при первоначальном приобретении, создании основных средств или при последующем улучшении и (или) восстановлении.
Капитальные вложения учитываются согласно ФСБУ 26/2020 в качестве основных средств по завершении строительства (то есть после приведения объекта в состояние, пригодное для использования в запланированных целях).
Капитальные вложения учитываются при одновременном выполнении следующих условий (пункт 6 ФСБУ 26/2020):
- понесенные затраты принесут будущие экономические выгоды для предприятия в течение периода более 12 месяцев или нормального операционного цикла более 12 месяцев;
- определяется сумма понесенных расходов или соответствующая ей величина.
Модернизация арендованного имущества
Помните, что за арендованное имущество (в том числе лизинговое) налог платит арендодатель вне зависимости от того, у кого оно находится на балансе. Но есть особенности, когда речь идет о неотделимых улучшениях арендованного имущества.
В случае неотделимых улучшений арендованного имущества арендатор не должен платить налог до определенного момента времени. Разъяснения даны в письме Минфина от 8 декабря 2022 г. № 03-05-05-01/120262.
Если после завершения капитальных вложений на неотделимые улучшения арендованного имущества арендодатель не возместил затраты, и они учитываются как самостоятельное основное средство на балансе арендатора (при их соответствии требованиям п. 4 ФСБУ 6/2020 и 6 ФСБУ 26/2020), то он уплачивает налог на имущество (по среднегодовой стоимости) — до момента выхода объекта из состава основных средств в соответствии с нормами ФСБУ 6/2020.
Загрузка...