К работам капитального характера относятся техническое перевооружение, модернизация, реконструкция, дооборудование, достройка основных средств. Согласно указаниям п. 5 ст. 270 НК РФ, их стоимость не может списываться единовременно — списание должно производиться постепенно путем амортизации. При этом стоимость произведенных работ увеличивает первоначальную стоимость актива — об этом говорится в п. 2 ст. 257 НК РФ. Рассмотрим, как проводится амортизация основных средств после модернизации в случае полного их износа.
Амортизация основных средств после модернизации — новая первоначальная стоимость актива
Разберемся, как установить сумму увеличения первоначальной стоимости основного средства, которое было полностью самортизировано, но модернизировано и вновь введенного в эксплуатацию. Для определения суммы увеличения стоимости актива необходимо учесть все понесенные фирмой расходы на модернизацию объекта. При нельзя учитывать какие-либо произведенные в отношении ОС работы, если они не подтверждены документами. Таковыми могут быть:
- акты приема-передачи, в тексте которых были бы указаны даты завершения работ и полная их стоимость;
- заказы-наряды;
- акты на списание материалов;
- требования-накладные на передачу материалов подразделению, которое производит модернизацию.
Важно! Подтверждающим проведение капитальных работ документом в случае, если работы выполнялись сторонними компаниями, станет двусторонний акт приема-передачи.
Амортизация основных средств после модернизации — как списать ее стоимость
Как уже было сказано, капитальные работы в отношении актива увеличивают его первоначальную стоимость, после чего подлежат списанию через амортизацию. Если фирма, владеющая основным средством, применяет линейный метод начисления, следует использовать приведенную ниже формулу для определения суммы амортизации, начисленной за 1 месяц:
САНОМ = ПСОАИ х НА,
где САНОМ — сумма амортизации, начисленной за один месяц;
ПСОАИ — первоначальная стоимость объекта амортизируемого имущества;
НА — норма амортизации, установленная для данного актива (см. п. 2 ст. 259.1 НК РФ).
Налоговое законодательство не предусматривает никаких исключений из данного порядка. Это означает, что приведенная выше формула актуальна и в случаях, когда речь идет об основном средстве, которое было полностью самортизировано и затем модернизировано.
В целях налогового учета размер первоначальной стоимости ОС, подвергшегося модернизации, должен быть увеличен на сумму расходов, понесенных на восстановительные работы. Сумма начисляемой ежемесячно амортизации, в свою очередь, рассчитывается путем умножения увеличенной после модернизации стоимости ОС на норму амортизации, которая была утверждена в отношении актива изначально. Соответственно, после того, как проведена амортизация, необходимо:
- к первоначальной стоимости актива приплюсовать общую сумму расходов на модернизацию данного объекта;
- применять в отношении рассматриваемого актива норму амортизации, которая была определена для него изначально, т.е. при введении ОС в эксплуатацию.
Читайте также статью ⇒ «Амортизация инструмента: как рассчитать«.
Амортизация основных средств после модернизации — бухгалтерские проводки
Для учета расходов на проведение модернизации бухгалтерами применяется счет 08 «Вложения во внеоборотные активы» (см. п. 42 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утв. Приказом Минфина РФ от 13.10.2003 № 91н). Сумма произведенных на капитальные работы расходов включается в стоимость актива либо учитываются отдельно — на счете 01 «Основные средства» субсчете «Модернизация ОС».
| Операция | ДЕБЕТ | КРЕДИТ |
| Отражение расходов на модернизацию | О8 | 10, 60, 69, 70, 76 |
| Увеличение первоначальной стоимости ОС после модернизации | О1 | О8 |
Амортизация основных средств после модернизации — пример начисления амортизации
Предлагаем рассмотреть пример возобновления начисления налоговой амортизации линейным методом в случае, когда была проведена амортизация в отношении полностью самортизированного основного средства компании, срок полезного действия которого был увеличен.
ООО «Закат» произвело модернизацию оборудования, в отношении которого была установлена первоначальная стоимость, равная 0,5 млн рублей. Данный актив относится к III амортизационной группе (срок полезного действия составляет от 3 до 5 лет включительно).
Когда объект был введен в эксплуатацию, срок полезного действия принимался равным 37 месяцам. На момент проведения модернизации основное средство считалось полностью самортизированным (абсолютно изношенным).
Расходы, понесенные фирмой на проведение модернизации, составили 100 тысяч рублей. После того, как объект был модернизирован, срок его полезного использования был увеличен на 12 месяцев.
В итоге, первоначальная стоимость основного средства, увеличенная на сумму затрат на модернизацию, будет равна:
500 000 р. + 100 000 р. = 600 000 рублей.
Существует 2 законных варианта развития событий:
| Вариант 1 | Вариант 2 |
| Руководство предприятия приняло решение об отказе от пересмотра нормы амортизации. В итоге, сумма ежемесячной амортизации составила:
600 000 р. : 37 мес. = 16 216 рублей 22 копейки. Расходы на проведение модернизации будут полностью списаны за: 100 000 р. : 16 216 р. 22 коп. = 6,17 мес. |
После проведения модернизации была пересмотрена норма амортизации. Сумма ежемесячных амортизационных отчислений составила:
600 000 р. : (37 мес. + 12 мес.) = 12 244 р. 90 коп. Расходы на модернизацию будут полностью списаны в расходы за: 100 000 р. : 12 244 р. 90 коп. = 8,17 мес. |
Амортизация основных средств после модернизации — пример списания расходов на модернизацию
В 2024 году ООО «Рассвет» модернизировало основное средство, принадлежащее к IV амортизационной группе (срок полезного использования ОС 4-ой группы составляет от 5 до 7 лет включительно).
Модернизация ОС была проведена по причине изношенности объекта, который к тому моменту был полностью самортизирован. Капитальные работы по модернизации оборудования производились с 01.2024 по 03.2024 г. Сторонняя организации рассчитала стоимость работ — 360 тысяч рублей без учета налога на добавленную стоимость.
С 02.2011 по 09.2017 начислялась амортизация основного средства. Первоначальная стоимость ОС на дату введения его в эксплуатацию равнялась 480 тысячам рублей.
Бухгалтер установил срок полезного использования объекта — 80 месяцев.
Норма амортизации составляет:
1 : 80 мес. = 1,25% (данная норма будет применена и после модернизации объекта).
Списывать в расходы стоимость амортизации компания может с апреля 2024 года. Первоначальная стоимость оборудования после подведения модернизации составила:
480 000 р. + 360 000 р. = 840 000 рублей.
Сумма ежемесячных амортизационных отчислений составит:
840 000 р. х 1,25% = 10 500 рублей.
Расходы компании, понесенные в связи с необходимость модернизации основного средства, будут полностью списаны в расходы в целях налогового учета за:
[(10 500 р. х 34 мес.) + (360 000 р. — 10 500 р. х 34 мес.)] = 35 мес.
Читайте также статью ⇒ «Амортизация неотделимых улучшений арендованного имущества: проводки«.
Законодательные акты по теме
| п. 5 ст. 270 НК РФ | О постепенном списании стоимости капитальных работ через амортизацию |
| п. 2 ст. 257 НК РФ | Об увеличении первоначальной стоимости актива после его модернизации |
Типичные ошибки
Ошибка: В компании была проведена амортизация полностью изношенного оборудования. Списание затрат на капитальные работы было произведено единовременно с целью налогового учета.
Комментарий: Списывать суммы расходов на модернизацию ОС следует путем амортизации — постепенно.
Ошибка: Предприятие повторно ввело в эксплуатацию оборудование, которое было полностью изношенным и самотизированным. После модернизации ОС его первоначальная стоимость не была увеличена на сумму понесенных затрат. Новая стоимость модернизированного основного средства была принята за стоимость модернизации, т.к. данный актив уже был самортизирован.
Комментарий: Первоначальная стоимость ОС должна приниматься во внимание. Более того, первоначальная стоимость объекта должна увеличиваться на стоимость капитальных работ по модернизации.
Ответы на распространенные вопросы о том, как производится амортизация основных средств после модернизации
Вопрос №1: Как подтвердить факт несения расходов на проведение модернизации изношенного оборудования в целях списания средств через амортизацию, если капитальные работы проводились сторонней организацией?
Ответ: Если работы по модернизации основного средства проводились организацией, нанятой руководством фирмы-владельца основного средства, необходимо сохранить документ, подтверждающий факт проведения работ — двусторонний акт приема-передачи с указанием стоимости модернизации и даты окончания работ.
Вопрос №2: Нужно ли пересматривать нормы амортизации в отношении оборудования, которое было полностью самортизировано и модернизировано для повторного ввода его в эксплуатацию?
Ответ: Нет, должны быть приняты во внимание нормы амортизации, принятые при первоначальном вводе объекта в эксплуатацию.
Загрузка...