При расчете ежегодных отчислений в бухучете применяют формулы: (нажмите для раскрытия)
- В основе линейного способа используется первоначальная стоимость: А = Сп х Н / 100%, где Сп –стоимость постановки на учет, Н – норма амортизации;
- Для расчета способом уменьшения остатка в основу берется остаточная стоимость и ускоряющие списание коэффициенты: А = Со х Н х К / 100%, где Со – остаточная стоимость, Н – норма, К – коэффициент ускорения;
- Для применения кумулятивного метода берется первоначальная стоимость и количество лет использования: А = Сп х Чки / Чпи, где Чки – число лет до окончания использования инструмента, Чпи – общее число лет эксплуатации.
- При использовании производственного способа учитывается первоначальная стоимость и показатели объема плана и факта выпуска продукции: А = Оф х Сп / Опл, где Оф – фактический выпуск продукции, Опл – плановый выпуск продукции.
Вариант, выбранный предприятием, применяется для всей группы однородного инструмента. Минусом использования нелинейных способов списания износа служит отсутствие учета по балансовой единице. Коэффициенты ускорения, выбранные в учете, также применяют для всей группы инструмента.
Использование в начислении амортизации повышающих коэффициентов
Возможность ускорить процесс отнесения стоимости инструмента в расходы предоставляется предприятиям путем использования коэффициентов ускорения. В бухучете применение коэффициента возможно при выборе предприятием метода начисления способом уменьшаемого остатка.
В налогообложении для применения ускоренной амортизации имеются несколько оснований.
| Условие эксплуатации |
Коэффициент |
Ограничение |
| Использование инструмента в условиях влияния факторов, ускоряющих старение предметов либо эксплуатации при повышенной сменности |
2 |
Не используется для 1-3 амортизационных групп |
| Применение инструментов высокой энергетической отдачи |
2 |
Согласно перечня, утвержденного Правительством |
| Произведенных в рамках инвестиционного контракта |
2 |
Применяется для инструмента, включенного в 1-7 группу |
| Приобретенного по договору лизинга при учете на балансе лизингодателя |
3 |
Не применяется к инструменту 1-3 групп |
| Используемого для добычи углеводородного морского сырья |
3 |
В случае прекращения использования отчисления подлежат пересчету |
Каждое из условий, позволяющих применить повышающий коэффициент, требует обязательного документального подтверждения. Читайте также статью: → «Амортизация при УСН. Примеры, ответы на вопросы»
Налоговый учет при амортизации инструмента
В налогообложении используются 2 метода расчета: линейный и нелинейный. Предприятия начисляют амортизацию отдельно по каждой инвентарной единице при линейном методе и целиком по однородной группе при использовании нелинейного способа.
Пример списания амортизации в налогообложении
ООО «Перекресток» приобрело в собственность инструмент стоимостью 125 000 рублей, используемый для эксплуатации в условиях агрессивной среды. Срок эксплуатации – 8 лет. В учете предприятия применили коэффициент ускорения списания 2. Предприятие:
- Определяет норму отчислений: Н = 1 / 8 х 100% = 12,5%;
- Исчисляет норму с учетом коэффициента: Ну = 12,5 х 2 = 25%;
- Определяет величину годового отчисления: Аг = 125 000 х 25% = 31 250 рублей;
- Устанавливает сумму ежемесячного отчисления: Ам = 31 250 / 12 = 2 604,17 рублей.
Вывод: Предприятие учитывает в расходах ежемесячно при налогообложении сумму в размере 2 604,17 рублей.
Порядок отражения в бухучете амортизации инструмента и инвентаря
Суммы начисленной амортизации отражаются по счету 02 в корреспонденции со счетами учета производственных затрат: Дт 20, 44, 26 Кт 02. Отчисления производятся ежемесячно с месяца, следующего за постановкой на учет.
Пример расчета амортизации ускоренным способом
ООО «Автодром» использует в деятельности инструмент для ремонта транспортной техники. После приобретения подъемника стоимостью 250 000 рублей предприятие приняло решение об ускоренной амортизации с коэффициентом 2. Срок использования – 10 лет. В учете предприятия:
- Определяется норма амортизации: Н = 1 / 10 х 100% = 10%;
- Исчисляется сумма списания за первый год: А1 = 250 000 х 10% х 2 / 100% = 50 000 рублей;
- Определяется сумма списания за второй год: А2 = 200 000 х 10% х 2 / 100% = 40 000 рублей;
- За третий год: А3 = 160 000 х 10% х 2 / 100% = 32 000 рублей;
- За четвертый год: А4 = 128 000 х 10% х 2 / 100% = 25 600 рублей;
- За пятый год: А 5 = 102 400 х 10% х 2 / 100% = 20 480 рублей;
- Далее по аналогичной схеме.
Предприятия, применяющие упрощенный порядок ведения бухучета, имеют право на отнесение в расходы стоимости инструментов единовременно, при постановке основного средства на учет.
Списание затрат по амортизации при выбытии инструмента и инвентаря
Причинами выбытия инструмента или инвентаря служит списание в связи с утратой полезных свойств или продажа на сторону. Для списания инвентаря создается комиссия, оценивающая состояние объекта и производящая заключение в форме акта. В составе внереализационных расходов учитываются затраты на утилизацию и сумма недоначисленной амортизации.
Амортизация прекращает начисляться с месяца, следующего после реализации и инструмента. При продаже производится закрытие счета 02 по объекту путем переноса суммы на субсчет «выбытие», открытый отдельно к счету 01. В учете производятся записи:
- Дт 01 (выбытие) Кт 01 – произведено списание остаточной стоимости;
- Дт 02 Кт 01 (выбытие) – осуществляется списание амортизации;
- Дт 91 Кт 01 (выбытие) – остаточная стоимость отражена в расходах.
При продаже инвентаря необходимо привести в соответствие данные НУ и БУ при их отличии.
Учет амортизации инструмента в разных системах налогообложения
Предприятия, применяющие УСН с объектом «доходы минус расходы» и имеющие право на уплату ЕСХН, учитывают сумму стоимости инструмента в составе расходов при определении базы налогообложения. Амортизация не начисляется, а списывается стоимость приобретения или затрат создания. Особенности отнесения в затраты отчислений при УСН и ЕСХН:
- Инструменты, подлежащие амортизации, сроком использования до 3 лет, списываются в течение первого года применения режима;
- Инвентарные единицы сроком использования от 3 до 15 лет, списываются в течение первого года в размере 50%, второго – 30%, третьего – 20%;
- Инструменты должны быть использованы в деятельности.
Списание производится равными частями в течение учетного периода. Объекты, учитываемые при УСН и ЕСХН, должны быть оплачены поставщику. Налогоплательщики, использующие ЕНВД или УСН с объектом «доходы» учет расходов, включая стоимость инструмента, не ведут. Читайте также статью: → «Амортизация нематериальных активов: учет, методы начисления, проводки»
Наиболее популярные вопросы
Вопрос № 1. Нужно ли внести во внутренние документы предприятие обязанность отнесения инструмента до 40 тысяч рублей к ОС?
Ответ: Включение инструмента в стоимость ОС до 40 тысяч рублей должно быть закреплено в разделе о ведении бухучета учетной политики предприятия.
Вопрос № 2. Требуется ли закреплять во внутренних документах положение об использовании повышающих коэффициентов?
Ответ: Утверждать право на применение повышающих коэффициентов не является обязательным условием при формировании учетной политики. Для применения коэффициента достаточно издания письменного распоряжения руководителя.
Вопрос № 3. Можно ли применить повышающий коэффициент в бухучете для линейного метода?
Ответ: Ускорение амортизации инструмента разрешено только для нелинейного метода снижения остатка для исключения распространения случаев снижения налоговой базы по имуществу.
Вопрос № 4. Можно ли применить несколько повышающих списание амортизации коэффициентов к одному объекту?
Ответ: Ускорение списания амортизации производится только по одному основанию.
Вопрос № 5. Нужно ли восстановить НДС, ранее принятого к вычету, при списании инструмента, не полностью самортизированного?
Ответ: Предприятиям при списании инструмента до истечения срока его использования необходимо восстановить НДС по остаточной стоимости.
Загрузка...