НДФЛ – один из прямых налогов, который уплачивается в бюджет налоговым агентом с доходов, которые получают его работники. По уплате подоходного налога организация должна отчитаться перед ФНС. Одним из видов отчетности является 6-НДФЛ, введенный с 2016 года. Этот вид отчетности является обязательным для всех налоговых агентов, которые представлены организациями, иностранными компаниями на территории РФ и ИП. Индивидуальным предпринимателем является физическое лицо, которое занимается предпринимательской деятельностью на законных основаниях с целью извлечения прибыли и может не являться налоговым агентом. Является ли ИП налоговым агентом и в каких случаях, а также обязан ли сдавать 6–НДФЛ?
Нормативное регулирование сдачи 6-НДФЛ
НК РФ часть 2 регулирует вопросы на НДФЛ
Приказ ФНС России от 14.10.2015 N ММВ-7-11/450@ определяет форму 6-НДФЛ и ее заполнение
Письмо ФНС России от 04.05.2016 N БС-4-11/7928 разъясняет обязанность предоставления 6-НДФЛ при условии, если организация или ИП не являются налоговыми агентами (сдавать расчет не нужно).
Читайте также статью ⇒ Как проверить 6-НДФЛ на ошибки.
Основание для сдачи 6-НДФЛ
С 01.01.2016 года все организации и ИП, являющиеся налоговыми агентами по НДФЛ, должны представлять отчетность по форме 6-НДФЛ за каждый квартал. Эта форма не отменяет обязанность представления ежегодной справки 2-НДФЛ.
6-НДФЛ отражает информацию по всей организации, а 2-НДФЛ – по каждому работнику персонифицировано, который получал доход и за него выплачен НДФЛ.
6-НДФЛ состоит из:
- титульного листа
- раздела 1, отражающего общую информацию
- раздела 2, конкретизирующего информацию по: датам и суммам доходов и исчисленных налогов
Основой для заполнения 6-НДФЛ являются регистры налогового учета, предоставляющие самостоятельно разработанные первичные формы документов по налогам, в которых отражаются (в соответствии со ст. 230 НК РФ):
- идентификационные данные о налогоплательщике, включая статус
- вид доходов налогоплательщика и предоставляемых вычетов по НДФЛ
- доход и даты выплат
- даты удержаний и перечислений НДФЛ в бюджет
- реквизиты документа, по которому произведено перечисление
Таким образом, если у ИП нет работников, то персонифицированные регистры не ведутся и нет основания для составления 6-НДФЛ.
Статус налогового агента для ИП
Налоговым агентом по НДФЛ является ИП, который выплачивает работникам, работающим по договорам, доходы и рассчитывает и перечисляет подоходный налог с этих доходов. При наличии наемных работников ИП также должен вести регистры налогового учета для того, чтобы сформировать справку 2-НДФЛ и заполнить квартальную отчетность 6-НДФЛ.
Если ИП признается налоговым агентом, то при сдаче отчетности необходимо заполнить реквизит 101 — статус налогоплательщика, обязательный к заполнению: «02» — налоговый агент.
Обязанность налогового агента по НДФЛ, которая возникает у ИП при выплате доходов физическим лицам, совокупная сумма удержанного у налогоплательщиков налога уплачивается в бюджет по месту жительства налогового агента – ИП.
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Лазарева И.
Сдача нулевой отчетности по 6-НДФЛ
Письмом ФНС России от 1 августа 2016 г. № БС-4-11/13984@ разъяснены вопросы об обязанности сдачи 6-НДФЛ организациями и ИП без работников сдавать нулевой отчет. ФНС отмечает, что если в организации или у ИП нет наемных работников и нет выплат физическим лицам, то сдавать расчет 6-НДФЛ нет необходимости.
Обосновывается это тем, что 6-НДФЛ подают только налоговые агенты, которыми признаются организации и ИП, которые выплачивали налогооблагаемые доходы налогоплательщику.
Но при наличии каких-либо выплат по трудовому договору или ГПД придется сдавать отчет.
Важно! При том условии, что сдавать нулевую отчетность по 6-НДФЛ не нужно, ФНС его должна принять.
Пример сдачи 6-НДФЛ
При условии, если ИП произвел выплаты только во II квартале, то 6-НДФЛ ИП представляет в ФНС за полугодие, девять месяцев и год, а за I квартал сдавать расчет не нужно. Если в III и IV кварталах выплат не было, то налоговым агентом при заполнении 6-НДФЛ оформляется только раздел 1 расчета, а раздел 2 расчета в этом случае не заполняется.
Обязанности ИП как налогового агента
Как и ко всем налоговым агентам, к ИП, у которого имеются работники, получающие доход, предъявляются такие требования, за не исполнение которых на налогового агента налагается ответственность, предусмотренную законодательством:
- правильность и своевременность исчисления, удерживания и перечисления сумм налога из доходов
- письменное информирование ФНС об отсутствии возможности удержания НДФЛ и сумме задолженности налогоплательщика
- ведение учета доходов и налогов налогоплательщика
- представление в ФНС документов, подтверждающих правильность расчета, удержания и перечисления налогов
- обеспечение сохранности этих документов в течение 4 лет
Требования к заполнению 6-НДФЛ
При условии, если были выплаты наемным работникам, ИП обязан сдать 6-НДФЛ, к которой предъявляется такие общие требования:
- при наличии менее 25 работников налоговый агент имеет право сдать форму расчета в бумажном виде
- страницы нумеруются в сквозном режиме, информация вносится слева направо
- не допускаются: исправления, двусторонняя печать, скрепление листов, которое приводит к порче
- для каждого показателя рассчитано индивидуальное поле
- при отсутствии данных – ставиться 0, при наличии пустых знакомест ставится прочерк
Штрафы для компаний и ИП без работников за 6-НДФЛ
Как и за все несданные или несвоевременно сданные формы отчетности за 6–НДФЛ предусматривается наказание, выражаемое в таких формах:
| Задержка 6-НДФЛ | 1000 руб. за каждый полный (неполный) месяц с даты крайнего срока отчетности до даты, когда отчет будет сдан. Штраф назначается после представления расчета в срок — 10 рабочих дней |
| 6-НДФЛ с ошибками | 500 руб. за каждый неправильный расчет, но при своевременной сдаче уточненного расчета до проверки ФНС штраф не назначается |
В письме ФНС от 9 августа 2016 г. № ГД-4-11/14515 отражается возможность ФНС в течение 10 дней с даты сдачи (при условии не сдачи) 6-НДФЛ заблокировать банковский счет, что возможно при отсутствии письма или формы расчета
Для того, чтобы снять блокировку счета ИП необходимо:
- предоставить 6-НДФЛ, если выплачивались доходы (за задержку еще предусмотрен штраф), нулевой отчетности не предусмотрено
- подать заявление в ФНС о том, что ИП налоговым агентом не является и доходы не выплачивались
При этом срок разблокировки счета в НК РФ не отражается. Поэтому для подстраховки своевременно написать письмо в ФНС о том, что ИП налоговым агентом не является.
Пример заполнения 6-НДФЛ для ИП без работников
ИП Бикбулатов А.В. прекратил деятельность в конце I квартала 2024 года, но на учете как ИП состоит. Предприниматель расторг трудовой договор с единственным сотрудником, которому с января по март 2024 года было начислено 50000 руб. доходов. НДФЛ — 6500 руб.
ИП Бикбулатов А.В. в 2024 г. должен ежеквартально сдавать отчетность 6-НДФЛ по единственному работнику, а 01 апреля 2024 года Бикбулатов представит отчетность за 2024 год, где должен заполнить титульный лист и раздел 1.
Ошибка при сдаче 6-НДФЛ для ИП как плательщика УСН и ЕНВД
Для ИП, которые являются плательщиками УСН и ЕНВД форму 6-НДФЛ на наемных работников необходимо сдавать:
- при деятельности по УСН – в ФНС по месту жительства ИП
- при деятельности по ЕНВД – в ФНС по каждому месту учета ИП по деятельности на ЕНВД
При этом по каждому ОКТМО 6-НДФЛ заполняется отдельно
Читайте также статью ⇒ Как отразить алименты в 6-НДФЛ.
Ответы на распространенные вопросы
Вопрос №1: Нужно ли сдавать ИП нулевую отчетность, если за год не нанимались никакие работники и не было никаких выплат?
Ответ: 6-НДФЛ сдается каждый квартал и информация в ней отражается нарастающим итогом, поэтому при том условии, что ИП не являлся налоговым агентом и отсутствием необходимости сдачи нулевой отчетности, годовой расчет сдавать не нужно. Если хотя бы на короткий срок принимали работника и производили ему выплаты необходимо сдать:
- при приеме в 1 квартале – все отчеты
- во 2 квартале – полугодие, 9 месяцев, год
- в 3 квартале – 9 месяцев, год
- в 4 квартале – год
Вопрос №2: ИП прекратил свою деятельность, но с учета не снимался, нужно ли предоставить 6-НДФЛ?
Ответ: ФНС не может знать о прекращении деятельности, поэтому если до прекращения были выплаты работникам, то необходимо сдавать 6-НДФЛ, а если работников не было, лучше проинформировать ФНС письмом об отсутствии деятельности и о том, что налоговым агентом ИП не является.
Загрузка...