Возврат НДС при экспорте. Условия, сроки, пример, проводки

Для компаний, осуществляющих реализацию товаров на экспорт, законодательство дает право на возмещение суммы НДС, учтенной при производстве или приобретении экспортируемой продукции. В статье мы поговорим о том как совершить возврат НДС при экспорте (экспортного НДС), а также на примерах рассмотрим расчет суммы возмещения и его отражение в учете.

Возврат НДС при экспорте: условия, документы, сроки

Товары (работы, услуги), которые предприятие реализует на экспорт иностранным компаниям, облагается НДС по ставке 0%, то есть по сути освобождены от уплаты налога. Это позволяет отечественным организациям-экспортерам уменьшать собственные расходы на производство (приобретение) товара на сумму НДС, уплаченного поставщикам и подрядчикам.

Основное условие получение возврата — подтверждение того, что купленные товары (материалы, услуги) действительно реализованы на экспорт либо использованы при производстве товара, который продан иностранному покупателю.

Возврат НДС осуществляется на основании документов, подтверждающих экспорт (договор поставки, товарная накладная, счета-фактуры и т.п.), а также по факту подачи налоговой декларации с внесенной в нее информации относительно операций экспорта.

Если говорить о сроках, позволяющих подтвердить экспортную реализацию, то они ограничены 180 днями. Отсчитывать следует с момента помещения вывозимых товаров под таможенную процедуру.

Существует два способа вернуть уплаченный НДС. Первый — получить средства из бюджета непосредственно на расчетный счет, второй — оформить зачет уплаченной суммы в счет предстоящих платежей. В первом случае предполагается, что в отчетном квартале предприятие реализовывало товары исключительно на экспорт, при чем у него отсутствуют долги перед бюджетов. В ином случае налоговой службой будет оформлен зачет существующей задолженности.

Следует отметить, что экспортер может получить возмещение НДС только в том случае, если поставщик товаров, у которого приобретен товар для экспортной реализации, уплатил НДС в бюджет. Если поставщиком выставлен счет-фактура, а НДС не оплачен, то компания-экспортер не имеет права на возврат налога.

Раздельный учет НДС при экспортных операциях

Часто у бухгалтеров возникает вопрос, каким образом следует учитывать НДС в случае, если предприятие реализует товары не только на экспорт, но и внутри страны. Разберемся с данной ситуацией на примере.

Допустим, АО «Лабиринт» занимается изготовлением и реализацией межкомнатных дверей.

По итогам 3 квартала 2016 «Лабиринт» реализовал 75 дверей покупателям из Ростова и Воронежа, а 25 единиц продукции отправлены в Польшу в качестве экспортной поставки:

  • цена договоров с отечественными покупателями 134.800 руб., НДС 20.562 руб.;
  • стоимость экспортной поставки в Польщу — 51.600 руб., НДС 0,00 руб.;
  • входной НДС от стоимости товаров, материалов и услуг, затраченных при производстве реализованных дверей, равен 94.300 руб.

Для вычисления суммы входного НДС бухгалтер «Лабиринта» выделяет из общей суммы долю выручки от экспортной реализации:

(51.600 руб. / (134.800 руб. — 20.562 руб.)) = 0,45.

Чтобы определить показатель входного НДС к вычету по экспортной реализации, «Лабиринт» делает расчет:

94.300 руб. * 0,45 = 42.435 руб.

Следователь, сумма НДС к вычету от отечественной реализации будет составлять:

94.300 руб. — 42.435 руб. = 51.865 руб.

Возврат НДС при экспорте. Пример возмещения, расчеты и проводки

23 мая 2016 между АО «Уют Плюс» и венгерской компанией Slava заключен договор на поставку кресел и диванов. Мебель реализуется по цене 18.740 евро за партию. 12 мая 2016 «Уют Плюс» приобрел у ООО «Мебельщик» диваны и кресла по цене 1.211.800 руб., НДС 184.850 руб. для последующей экспортной реализации Slava.

Партия мебели реализована Slava при следующих условиях:

  • отгрузка осуществлена 25 мая 2016;
  • оплата от Slava поступила 28 мая 2016;
  • «Уют Плюс» оплатил транспортной компании сумму 7.400 руб. за доставку мебели.

Допустим, что курс евро (условный) при совершении данных операций составил:

  • на 25.05.2016 — 74,18 руб./евро;
  • на 28.05.2016 — 75,41 руб./евро.

При подаче налоговой декларации бухгалтер «Уют Плюс» указал сумму экспортной выручки от продажи мебели 1.390.133 руб.(18.740 руб. * 74,18). Также «Уют Плюс» были предоставлены документы, подтверждающие экспорт, на основании которых 24 июля 2016 на счет организации поступила сумма возмещения налога.

Возврат НДС при экспорте: операции по учету

Рассмотрим проводки:

Дата операции Дт Кт Описание Сумма Документ-основание
12.05.2016 41 60 На склад «Уют Плюс» поступила партия кресел и диванов, приобретенных у ООО «Мебельщик» (1.211.800 руб. — 184.850 руб.) 1.026.950 руб. Товарная накладная
12.05.2016 19 60 Проведена сумма входного НДС по приобретенной мебели 184.850 руб. Счет-фактура
12.05.2016 60 51 ООО «Мебельщик» оплачены средства за поставленные кресла и диваны 1.211.800 руб. Платежное поручение
25.05.2016 62 90/1 Учтена сумма выручки от продажи мебели компании Slava (18.740 руб. * 74,18) 1.390.133 руб. Договор поставки, таможенная декларация
25.05.2016 90/2 41 Учтены расходы себестоимости диванов и кресел 1.026.950 руб. Товарная накладная
25.05.2016 90/2 44 Учтены расходы на оплату транспортных услуг 7.400 руб. Акт выполненных работ
28.05.2016 52 Расчеты в евро 62 На валютный счет «Уют Плюс» зачислена сумма оплаты от компании Slava за поставленную мебель (18.740 руб. * 75,41) 1.413.183 руб. Банковская выписка
28.05.2016 62 91/1 Проведена курсовая разница между суммой оплаты, поступившей от компании Slava, и отраженной выручкой (18.740 руб. * (75,41 — 74,18) 23.050 руб. Бухгалтерская справка-расчет
28.05.2016 68 НДС 19 Отражена сумма экспортного НДС, принятого к вычету 184.850 руб. Договор поставки, таможенная декларация
24.07.2016 51 68 НДС Поступила сумма возврата экспортного НДС 184.850 руб. Банковская выписка